
一、高校財務(wù)風(fēng)險的涵義
在研究高校財務(wù)風(fēng)險之前,有必要對財務(wù)風(fēng)險的概念進行界定。廣義的財務(wù)風(fēng)險(Financial Risk)的概念最先出現(xiàn)在財務(wù)管理領(lǐng)域,其出發(fā)點是基于企業(yè)財務(wù)管理決策活動過程中的不確定性,是指在經(jīng)濟活動中由于客觀存在的各種不確定因素,使實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,進而造成損失的可能性。狹義的財務(wù)風(fēng)險通常稱為舉債籌資風(fēng)險,指企業(yè)經(jīng)營過程中用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性,進而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。在經(jīng)濟活動中,財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)出兩面性:一方面,在經(jīng)濟活動之前,人們可預(yù)知活動的結(jié)果會有多種可能性,是客觀存在不能消除的,即為風(fēng)險的自然屬性;另一方面,通過人為的科學(xué)管理措施可以控制、降低風(fēng)險,力求獲得最大的收益,即為風(fēng)險的經(jīng)濟屬性。
作為非營利性事業(yè)單位的高等院校,其所面臨的財務(wù)風(fēng)險既不同于廣義的財務(wù)風(fēng)險,又不同于狹義的財務(wù)風(fēng)險。高校的財務(wù)活動是以貨幣資金收支為主的資金運動的總稱,因此,高校的財務(wù)風(fēng)險實質(zhì)是一種資金運動所面臨的風(fēng)險。
結(jié)合以上對于風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險的理解,可將高校財務(wù)風(fēng)險定義為:高等院校財務(wù)風(fēng)險是指高校在各種財務(wù)活動過程中,由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化及作用下形成的財務(wù)狀況的不確定性,從而使高校蒙受損失,致使債務(wù)到期無法清償,事業(yè)運營資金不足,造成其不能充分履行其社會職責(zé)、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。
二、高校財務(wù)風(fēng)險種類及成因分析
(一)收入風(fēng)險
第一,收入來源單一,學(xué)校不是企業(yè),本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經(jīng)向多元化方向發(fā)展,但學(xué)費收入和財政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)超出了居民,尤其是農(nóng)牧民的承受能力,人均學(xué)費上漲幅度有限。財政撥款按生均標(biāo)準(zhǔn)撥付,因而高校的收入主要取決于高校的招生人數(shù),如果生源不足或者完不成招生計劃,將會導(dǎo)致收入減少。2010年以后,大學(xué)學(xué)齡人口將開始明顯下降,許多高校的生源將會不足,高職院校尤為突出。第二,在校生學(xué)費欠費率逐年上升。近幾年,畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴(yán)峻,就業(yè)率低,將直接影響到高校對報考學(xué)生的吸引力,甚至影響在校學(xué)生及其家庭繳費上學(xué)的積極性。第三,國家教育投資增長緩慢。
(二)貸款風(fēng)險
目前,越來越大的高校貸款規(guī)模,直接構(gòu)成高校的財務(wù)風(fēng)險,是高校面臨的嚴(yán)峻問題。
1.利息風(fēng)險。對于高校而言,借款資金本身不能帶來收入,更無盈利可言,利息費用只能通過學(xué)校的事業(yè)收入來彌補。在事業(yè)收入一定的情況下,利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費與其他公用經(jīng)費的支出。
2.償債能力惡化風(fēng)險。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及重點實驗室和大型儀器設(shè)備的置辦,在法律層面上,這些學(xué)校資產(chǎn)是不能向企業(yè)那樣以某種可以償還債務(wù)的形式存在,實際上是一種最終耗費,其結(jié)果是不但不能彌補利息支出,還需要用其他資金來償還本金。因此,高校舉債實際上是對未來收入的提前使用,而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務(wù)風(fēng)險難以估量。加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究,貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中,最終導(dǎo)致償債能力降低。
(三)資金流動性風(fēng)險
滯后的管理理念與薄弱的內(nèi)部控制,造成在籌集資金、調(diào)度資金及合理運用資金等方面缺乏靈活性,沒有足夠的資金流動性以應(yīng)對教學(xué)、科研等各項教育事業(yè)發(fā)展的預(yù)期現(xiàn)金需要,日常收支動態(tài)平衡難以維系,出現(xiàn)流動性風(fēng)險。
1.管理層風(fēng)險意識不強。由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下,還沒有真正轉(zhuǎn)變到學(xué)校法人實體的資金運作模式上來,導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險責(zé)任意識不強,沒有有效地開展對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范。
2.會計信息缺乏預(yù)測性和指導(dǎo)性,表現(xiàn)為重核算、輕分析。會計人員習(xí)慣于處理日常的報賬業(yè)務(wù),只是如實反映過去一段時間內(nèi)學(xué)校資產(chǎn)變動情況,相當(dāng)于對過去一段時期的財務(wù)總結(jié),缺少財務(wù)分析,也沒有研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,對未來資金運行的預(yù)測性、前瞻性不高。
3.資金使用缺乏科學(xué)的可行性論證。由于計劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學(xué)理念的偏差,從而誤導(dǎo)高校重復(fù)建設(shè)、盲目投資甚至錯誤投資,導(dǎo)致學(xué)校資源浪費,產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟損失。
4.控制不力,監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。一些該收回的資金沒有及時歸入財務(wù)部門,為私設(shè)“小金庫”留下了隱患,形成了資金的體外循環(huán)。
三、規(guī)范內(nèi)部會計控制是防范高校財務(wù)風(fēng)險的有效途徑
內(nèi)部會計控制是對組織內(nèi)部資金運動實施事前、事中、事后價值管理的重要手段。內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保護資產(chǎn),增強會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性,提高經(jīng)營效益,貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策,而在企業(yè)內(nèi)部采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,有效地化解高校財務(wù)風(fēng)險。
(一)建立預(yù)算控制制度
高校財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容,在各項財會工作中處于主導(dǎo)地位。科學(xué)合理的預(yù)算是加強會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提,是學(xué)校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效控制手段。預(yù)算控制制度包括預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋與優(yōu)化。
1.實施科學(xué)合理的預(yù)算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則出發(fā),將學(xué)校合規(guī)合法的各項收入納入預(yù)算范圍;兼顧當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益計算預(yù)算收入和預(yù)算支出,編制的預(yù)算必須體現(xiàn)學(xué)院的管理目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);依照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行預(yù)算編制過程控制。
2.強化預(yù)算約束。正常情況下,預(yù)算一經(jīng)確定,不得隨意加減變動,從預(yù)算收入、支出、平衡三方面嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,建立健全預(yù)算責(zé)任制度,全面分解責(zé)任部門和責(zé)任崗位的責(zé)任范圍,實施責(zé)任履行的報告與過程控制制度。
3.完善預(yù)算調(diào)整制度??陀^上講,預(yù)算執(zhí)行也有可能遇到諸多矛盾,這需要財會人員及時采用相應(yīng)的方法分析預(yù)算執(zhí)行中的各種問題,完善預(yù)算的調(diào)整制度,對時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定,不斷優(yōu)化預(yù)算管理制度。
4.加強收入、支出預(yù)算管理。高校應(yīng)將各項收入全部納入單位預(yù)算,進行統(tǒng)一核算和管理;各項收費應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標(biāo)準(zhǔn),使用合法票據(jù);充分利用現(xiàn)有的人、財、物,合法組織各項收入,不斷拓展服務(wù)和經(jīng)營范圍,擴大財源。同時應(yīng)注意正確處理社會和經(jīng)濟效益的關(guān)系,建立健全服務(wù)收入分配政策;各科室、部門對外服務(wù)的收入應(yīng)實行“收支兩條線”,防止私設(shè)“小金庫”。高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度所規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),厲行節(jié)約,杜絕不合理支出;嚴(yán)格執(zhí)行支出審批程序;嚴(yán)格劃分公私界限,對不合法或手續(xù)不完備的開支,財會人員應(yīng)當(dāng)拒付;各項費用應(yīng)按實列支,不得虛列虛報;應(yīng)加強對專項資金的管理和監(jiān)督,按財務(wù)規(guī)定“??顚S谩保瑢m椓袌?。
(二)建立貨幣資金全面控制制度
1.遵循不相容職務(wù)相互分離原則。不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓,其核心是“內(nèi)部牽制”。因此高校在設(shè)計、建立內(nèi)部會計控制制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。
2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循前文所說的不相容職務(wù)相互分離的原則,要涉及五個步驟,即:授權(quán)、簽發(fā)、記錄、稽核和執(zhí)行。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例,是指貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數(shù)職。譬如,出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作;授權(quán)批準(zhǔn)人員不能親自操辦自己批準(zhǔn)的涉及貨幣資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。
3.建立嚴(yán)格的資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理。對于重大資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。
(三)建立健全財產(chǎn)管理制度
建立財產(chǎn)物資計劃、審批、采購、領(lǐng)用和消耗的內(nèi)部管理制度,對財產(chǎn)物資的請購與采購、驗收與保管,均應(yīng)實行職務(wù)分離,對財產(chǎn)物資的領(lǐng)用和消耗應(yīng)實行定額管理辦法;建立健全固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和使用情況報告制度、建立健全財產(chǎn)物資清查盤點和報廢制度,對財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準(zhǔn)手續(xù);財產(chǎn)物資管理部門與財會部門要定期進行賬目核對,做到賬實相符、賬賬相符。
(四)建立負(fù)債內(nèi)部控制制度
建立短、長期借款預(yù)算、立項、審批、使用和償還管理制度;對借款項目額度和償還能力應(yīng)進行論證,對借款的使用,要嚴(yán)格把關(guān)、??顚S?、及時記賬;建立貸款風(fēng)險評價模型來確定合理的貸款規(guī)模,建立有效的風(fēng)險防范機制;建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時,根據(jù)債務(wù)規(guī)模和還款期限,按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金,在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
(五)建立內(nèi)部會計報告制度
為了滿足管理人員日??刂频男枰?,應(yīng)建立內(nèi)部會計報告制度,及時提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產(chǎn)負(fù)債狀況報告、工程進度報告等內(nèi)部管理報告,加強內(nèi)部監(jiān)督。
(六)建立內(nèi)部審計制度
建立健全內(nèi)部審計機制,有效發(fā)揮內(nèi)部審計功能。高校內(nèi)部審計組織和人員需對內(nèi)部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查,同時,對高校財務(wù)的執(zhí)行情況、存在的不足或需改進優(yōu)化情況進行檢查評價,發(fā)揮內(nèi)部審計功能,為強化內(nèi)部會計控制提供保障。
(七)構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系,實行風(fēng)險預(yù)警機制
高??梢越梃b較為成熟的企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法,選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財務(wù)風(fēng)險或財務(wù)危機真實現(xiàn)狀的重點預(yù)警指標(biāo)和敏感性較高的指標(biāo),它主要包括:償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)等,構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系,并對它們設(shè)置預(yù)警界限,進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險預(yù)警,有效控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險。