一、高校財務(wù)風(fēng)險的涵義
在研究高校財務(wù)風(fēng)險之前，有必要對財務(wù)風(fēng)險的概念進行界定。廣義的財務(wù)風(fēng)險（Financial Risk）的概念最先出現(xiàn)在財務(wù)管理領(lǐng)域，其出發(fā)點是基于企業(yè)財務(wù)管理決策活動過程中的不確定性，是指在經(jīng)濟活動中由于客觀存在的各種不確定因素，使實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，進而造成損失的可能性。狹義的財務(wù)風(fēng)險通常稱為舉債籌資風(fēng)險，指企業(yè)經(jīng)營過程中用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，進而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。在經(jīng)濟活動中，財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)出兩面性：一方面，在經(jīng)濟活動之前，人們可預(yù)知活動的結(jié)果會有多種可能性，是客觀存在不能消除的，即為風(fēng)險的自然屬性；另一方面，通過人為的科學(xué)管理措施可以控制、降低風(fēng)險，力求獲得最大的收益，即為風(fēng)險的經(jīng)濟屬性。
作為非營利性事業(yè)單位的高等院校，其所面臨的財務(wù)風(fēng)險既不同于廣義的財務(wù)風(fēng)險，又不同于狹義的財務(wù)風(fēng)險。高校的財務(wù)活動是以貨幣資金收支為主的資金運動的總稱，因此，高校的財務(wù)風(fēng)險實質(zhì)是一種資金運動所面臨的風(fēng)險。
結(jié)合以上對于風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險的理解，可將高校財務(wù)風(fēng)險定義為：高等院校財務(wù)風(fēng)險是指高校在各種財務(wù)活動過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化及作用下形成的財務(wù)狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務(wù)到期無法清償，事業(yè)運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責(zé)、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。
二、高校財務(wù)風(fēng)險種類及成因分析
（一）收入風(fēng)險
第一，收入來源單一，學(xué)校不是企業(yè)，本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經(jīng)向多元化方向發(fā)展，但學(xué)費收入和財政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)超出了居民，尤其是農(nóng)牧民的承受能力，人均學(xué)費上漲幅度有限。財政撥款按生均標(biāo)準(zhǔn)撥付，因而高校的收入主要取決于高校的招生人數(shù)，如果生源不足或者完不成招生計劃，將會導(dǎo)致收入減少。2010年以后，大學(xué)學(xué)齡人口將開始明顯下降，許多高校的生源將會不足，高職院校尤為突出。第二，在校生學(xué)費欠費率逐年上升。近幾年，畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴(yán)峻，就業(yè)率低，將直接影響到高校對報考學(xué)生的吸引力，甚至影響在校學(xué)生及其家庭繳費上學(xué)的積極性。第三，國家教育投資增長緩慢。
（二）貸款風(fēng)險
目前，越來越大的高校貸款規(guī)模，直接構(gòu)成高校的財務(wù)風(fēng)險，是高校面臨的嚴(yán)峻問題。
1.利息風(fēng)險。對于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費用只能通過學(xué)校的事業(yè)收入來彌補。在事業(yè)收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費與其他公用經(jīng)費的支出。
2.償債能力惡化風(fēng)險。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及重點實驗室和大型儀器設(shè)備的置辦，在法律層面上，這些學(xué)校資產(chǎn)是不能向企業(yè)那樣以某種可以償還債務(wù)的形式存在，實際上是一種最終耗費，其結(jié)果是不但不能彌補利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實際上是對未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務(wù)風(fēng)險難以估量。加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中，最終導(dǎo)致償債能力降低。
（三）資金流動性風(fēng)險
滯后的管理理念與薄弱的內(nèi)部控制，造成在籌集資金、調(diào)度資金及合理運用資金等方面缺乏靈活性，沒有足夠的資金流動性以應(yīng)對教學(xué)、科研等各項教育事業(yè)發(fā)展的預(yù)期現(xiàn)金需要，日常收支動態(tài)平衡難以維系，出現(xiàn)流動性風(fēng)險。
1.管理層風(fēng)險意識不強。由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，還沒有真正轉(zhuǎn)變到學(xué)校法人實體的資金運作模式上來，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險責(zé)任意識不強，沒有有效地開展對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范。
2.會計信息缺乏預(yù)測性和指導(dǎo)性，表現(xiàn)為重核算、輕分析。會計人員習(xí)慣于處理日常的報賬業(yè)務(wù)，只是如實反映過去一段時間內(nèi)學(xué)校資產(chǎn)變動情況，相當(dāng)于對過去一段時期的財務(wù)總結(jié)，缺少財務(wù)分析，也沒有研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對未來資金運行的預(yù)測性、前瞻性不高。
3.資金使用缺乏科學(xué)的可行性論證。由于計劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學(xué)理念的偏差，從而誤導(dǎo)高校重復(fù)建設(shè)、盲目投資甚至錯誤投資，導(dǎo)致學(xué)校資源浪費，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟損失。
4.控制不力，監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。一些該收回的資金沒有及時歸入財務(wù)部門，為私設(shè)“小金庫”留下了隱患，形成了資金的體外循環(huán)。
三、規(guī)范內(nèi)部會計控制是防范高校財務(wù)風(fēng)險的有效途徑
內(nèi)部會計控制是對組織內(nèi)部資金運動實施事前、事中、事后價值管理的重要手段。內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)，增強會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，有效地化解高校財務(wù)風(fēng)險。
（一）建立預(yù)算控制制度
高校財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容，在各項財會工作中處于主導(dǎo)地位。科學(xué)合理的預(yù)算是加強會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，是學(xué)校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效控制手段。預(yù)算控制制度包括預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋與優(yōu)化。
1.實施科學(xué)合理的預(yù)算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則出發(fā)，將學(xué)校合規(guī)合法的各項收入納入預(yù)算范圍；兼顧當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益計算預(yù)算收入和預(yù)算支出，編制的預(yù)算必須體現(xiàn)學(xué)院的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；依照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行預(yù)算編制過程控制。
2.強化預(yù)算約束。正常情況下，預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨意加減變動，從預(yù)算收入、支出、平衡三方面嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，建立健全預(yù)算責(zé)任制度，全面分解責(zé)任部門和責(zé)任崗位的責(zé)任范圍，實施責(zé)任履行的報告與過程控制制度。
3.完善預(yù)算調(diào)整制度?？陀^上講，預(yù)算執(zhí)行也有可能遇到諸多矛盾，這需要財會人員及時采用相應(yīng)的方法分析預(yù)算執(zhí)行中的各種問題，完善預(yù)算的調(diào)整制度，對時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，不斷優(yōu)化預(yù)算管理制度。
4.加強收入、支出預(yù)算管理。高校應(yīng)將各項收入全部納入單位預(yù)算，進行統(tǒng)一核算和管理；各項收費應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使用合法票據(jù)；充分利用現(xiàn)有的人、財、物，合法組織各項收入，不斷拓展服務(wù)和經(jīng)營范圍，擴大財源。同時應(yīng)注意正確處理社會和經(jīng)濟效益的關(guān)系，建立健全服務(wù)收入分配政策；各科室、部門對外服務(wù)的收入應(yīng)實行“收支兩條線”，防止私設(shè)“小金庫”。高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度所規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，厲行節(jié)約，杜絕不合理支出；嚴(yán)格執(zhí)行支出審批程序；嚴(yán)格劃分公私界限，對不合法或手續(xù)不完備的開支，財會人員應(yīng)當(dāng)拒付；各項費用應(yīng)按實列支，不得虛列虛報；應(yīng)加強對專項資金的管理和監(jiān)督，按財務(wù)規(guī)定“?？顚Ｓ谩保瑢ｍ椓袌?。
（二）建立貨幣資金全面控制制度
1.遵循不相容職務(wù)相互分離原則。不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，其核心是“內(nèi)部牽制”。因此高校在設(shè)計、建立內(nèi)部會計控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循前文所說的不相容職務(wù)相互分離的原則，要涉及五個步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、記錄、稽核和執(zhí)行。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，是指貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數(shù)職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；授權(quán)批準(zhǔn)人員不能親自操辦自己批準(zhǔn)的涉及貨幣資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。
3.建立嚴(yán)格的資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理。對于重大資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。
（三）建立健全財產(chǎn)管理制度
建立財產(chǎn)物資計劃、審批、采購、領(lǐng)用和消耗的內(nèi)部管理制度，對財產(chǎn)物資的請購與采購、驗收與保管，均應(yīng)實行職務(wù)分離，對財產(chǎn)物資的領(lǐng)用和消耗應(yīng)實行定額管理辦法；建立健全固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和使用情況報告制度、建立健全財產(chǎn)物資清查盤點和報廢制度，對財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準(zhǔn)手續(xù)；財產(chǎn)物資管理部門與財會部門要定期進行賬目核對，做到賬實相符、賬賬相符。
（四）建立負(fù)債內(nèi)部控制制度
建立短、長期借款預(yù)算、立項、審批、使用和償還管理制度；對借款項目額度和償還能力應(yīng)進行論證，對借款的使用，要嚴(yán)格把關(guān)、?？顚Ｓ?、及時記賬；建立貸款風(fēng)險評價模型來確定合理的貸款規(guī)模，建立有效的風(fēng)險防范機制；建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和還款期限，按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
（五）建立內(nèi)部會計報告制度
為了滿足管理人員日?？刂频男枰?，應(yīng)建立內(nèi)部會計報告制度，及時提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產(chǎn)負(fù)債狀況報告、工程進度報告等內(nèi)部管理報告，加強內(nèi)部監(jiān)督。
（六）建立內(nèi)部審計制度
建立健全內(nèi)部審計機制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計功能。高校內(nèi)部審計組織和人員需對內(nèi)部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查，同時，對高校財務(wù)的執(zhí)行情況、存在的不足或需改進優(yōu)化情況進行檢查評價，發(fā)揮內(nèi)部審計功能，為強化內(nèi)部會計控制提供保障。
（七）構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，實行風(fēng)險預(yù)警機制
高?？梢越梃b較為成熟的企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法，選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財務(wù)風(fēng)險或財務(wù)危機真實現(xiàn)狀的重點預(yù)警指標(biāo)和敏感性較高的指標(biāo)，它主要包括：償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)等，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，并對它們設(shè)置預(yù)警界限，進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險預(yù)警，有效控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險。
