中央蘇區(qū)是紅4軍主力進(jìn)入贛南、閩西后，以毛澤東為首統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)土地革命和武裝斗爭(zhēng)而逐步發(fā)展成的根據(jù)地，是第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期全國(guó)最大的革命根據(jù)地，是全國(guó)蘇維埃運(yùn)動(dòng)的中心區(qū)域。當(dāng)時(shí)財(cái)政的主要任務(wù)是保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)的需要，但面臨著許多困難：一方面，由于戰(zhàn)事頻繁，財(cái)力消耗很大，為了應(yīng)對(duì)“圍剿”，中央蘇區(qū)主力紅軍人數(shù)眾多，1932年7月起，前后方紅軍的給養(yǎng)全部由中央財(cái)政部負(fù)責(zé)支付，在層層封鎖和“左”傾路線的危害下，組織財(cái)政收入十分困難；另一方面各級(jí)財(cái)政存在各自為政、濫收濫支、苦樂(lè)不均、錢多時(shí)亂花、沒(méi)錢時(shí)亂打的分散局面。
1932年，財(cái)政部通過(guò)采取自上而下建立財(cái)政系統(tǒng)、統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一收支、建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、預(yù)決算制度和國(guó)庫(kù)制度等手段，完成了統(tǒng)一財(cái)政工作。其中建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一財(cái)政的一項(xiàng)最為基礎(chǔ)的工作。1932年12月中央財(cái)政人民委員部發(fā)布了第12號(hào)訓(xùn)令《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，明確規(guī)定自1933年1月1日起執(zhí)行。
一、建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度前會(huì)計(jì)工作的主要缺陷
第一，“就是收錢機(jī)關(guān)，管錢機(jī)關(guān)，用錢機(jī)關(guān)混在一起沒(méi)有分開，每個(gè)縣政府，收錢的是他，管錢的是他，用錢的還是他，他要用錢的時(shí)候自然會(huì)打開柜子任意地拿錢用”?！斑@樣要財(cái)政統(tǒng)一當(dāng)然很難做到，而且任各級(jí)自收自用，中間更免不了生出許多貪污浪費(fèi)舞弊的毛病出來(lái)”。
第二，“是各項(xiàng)收入與經(jīng)費(fèi)沒(méi)有分開，沒(méi)有各成系統(tǒng)”，“上月收支與下月收支，也沒(méi)有分開，甚至連私人移借都混在一起，因此省縣政府賬目弄得非常麻煩，會(huì)計(jì)不易整理，中央則更無(wú)從確知各項(xiàng)收入項(xiàng)目，因而妨礙到整個(gè)歲入歲出之預(yù)算與決算，致中央不能有計(jì)劃去節(jié)省不必要的開支”。
第三，“是各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定名稱”，各地同一名稱所核算的內(nèi)容不同，“這樣自然弄得各處會(huì)計(jì)非常紊亂，不能一目了然，而且不能彼此相較，互相對(duì)證”。
第四，“是簿記單據(jù)沒(méi)有一定格式”，“有些則沒(méi)有記賬，單據(jù)表冊(cè)更未能照中央規(guī)定填寫，有些則沒(méi)有單據(jù)，只憑口說(shuō)記賬，就中央簿記亦多用銀行格式，沒(méi)有一定格式和大小，這樣不獨(dú)妨礙保藏與審查，而且容易舞弊”。
第五，“是財(cái)政交代無(wú)一定手續(xù)，交卸者無(wú)清單無(wú)報(bào)告，接管者也不去根究照查此中舞弊情形不言可知，結(jié)果是公家損失”。
二、建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的主要措施
中央財(cái)政人民委員部第12號(hào)訓(xùn)令《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》在列舉了建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度前會(huì)計(jì)工作的主要缺陷后，用通俗的語(yǔ)言闡述了科學(xué)的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，并以此作為建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的主要措施。
第一，“把收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個(gè)機(jī)關(guān)分開，不再混在一起”，收錢機(jī)關(guān)只準(zhǔn)收錢，收到了款，分文解交管錢機(jī)關(guān)。領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)，發(fā)給支票，才向國(guó)庫(kù)領(lǐng)款，否則不給支票。國(guó)庫(kù)收到之款，只準(zhǔn)送到上級(jí)國(guó)庫(kù)或照上級(jí)支票付款。
第二，“各級(jí)收入與開支都分別劃分，各成系統(tǒng)”?！斑@樣分開系統(tǒng)，各項(xiàng)收支自然有條有理，中央也便隨時(shí)可以明了收支狀況，而能有計(jì)劃地去支配整個(gè)財(cái)政。”
第三，“確定會(huì)計(jì)科目，把各項(xiàng)收入及開支節(jié)目規(guī)定一定名稱，與一定范圍，使收付款有條有理，一目了然，而且得以彼此相較，相互對(duì)照。”
第四，“規(guī)定預(yù)決算規(guī)則，實(shí)行預(yù)決算制度，無(wú)預(yù)決算制度者不給錢，自中央到鄉(xiāng)政府，必須按照規(guī)定時(shí)日嚴(yán)格執(zhí)行，使會(huì)計(jì)按月結(jié)算?！?br />
第五，“統(tǒng)一簿記單據(jù)。確定記賬方法，使各級(jí)采用新式簿記，使每條賬目都有憑證，每種單據(jù)賬簿格式都能一致，這樣可以防止會(huì)計(jì)上許多舞弊以及錯(cuò)漏情事?！?br />
第六，“要規(guī)定交待章程，以防止交卸接管中間的舞弊與損失”。
三、中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的影響
（一）財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容
財(cái)政監(jiān)督是指財(cái)政機(jī)關(guān)憑借國(guó)家政治權(quán)力對(duì)涉及政府財(cái)政預(yù)算的單位和國(guó)有企業(yè)的有關(guān)事項(xiàng)依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查活動(dòng)。其范圍包括：
1.監(jiān)督預(yù)算及執(zhí)行即監(jiān)督、檢查各級(jí)總預(yù)算與單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，這是財(cái)政監(jiān)督的核心和主體，促使各單位按預(yù)算法規(guī)以及會(huì)計(jì)、金庫(kù)制度辦事。
2.監(jiān)督財(cái)政收入及時(shí)、足額上繳即主要是對(duì)稅收進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)稅收監(jiān)督，促使各單位、個(gè)人遵守稅法規(guī)定，照章納稅，制止隨意減稅、免稅、挪用稅款等行為。
3.監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的使用和管理即通過(guò)單位預(yù)算的編報(bào)、執(zhí)行、報(bào)賬和財(cái)政部門的審批、撥款、檢查等工作，監(jiān)督各單位貫徹執(zhí)行勤儉辦一切事業(yè)的方針；同貪污、鋪張浪費(fèi)和一切違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭(zhēng)。
4.監(jiān)督國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)即通過(guò)財(cái)政監(jiān)督，促使其按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度辦事，厲行節(jié)約，加強(qiáng)核算，降低成本，挖掘潛力，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.監(jiān)督財(cái)政投資資金的分配、使用和管理，以使之向有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的方向發(fā)展。
（二）中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的影響
中央蘇區(qū)以建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、預(yù)決算制度、建立國(guó)庫(kù)制度等為基礎(chǔ)的統(tǒng)一財(cái)政，盡管為基層工作增加了不少工作量等不便，但對(duì)于當(dāng)時(shí)中央蘇區(qū)財(cái)政組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)定各級(jí)財(cái)政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，促進(jìn)嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，反對(duì)貪污浪費(fèi)起了重大作用，其中財(cái)政監(jiān)督功不可沒(méi)。
深究原由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是基礎(chǔ)之一。
1.統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是預(yù)算編制及執(zhí)行的基礎(chǔ)。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)預(yù)決算制度者不給錢，領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)，發(fā)給支票才向國(guó)庫(kù)領(lǐng)款，否則不給支票。使得預(yù)算在編制時(shí)有據(jù)可依，在執(zhí)行時(shí)有章可循。《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政條例》規(guī)定，“各級(jí)行政經(jīng)費(fèi)，各軍伙食雜用等經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)由各該部財(cái)政機(jī)關(guān)造具預(yù)算，交他的直接上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查，并報(bào)告中央財(cái)政部批準(zhǔn)，統(tǒng)由中央財(cái)政部批準(zhǔn)之預(yù)算付款?！?br />
2.清晰的會(huì)計(jì)制度是財(cái)政收入及時(shí)、足額上繳的前提。會(huì)計(jì)制度規(guī)定要把各級(jí)收入與開支，分別劃分，各成系統(tǒng)，改變了原來(lái)收支可能相抵而出現(xiàn)貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)又確定了會(huì)計(jì)科目，把各項(xiàng)收入規(guī)定一定名稱，與一定范圍，使之一目了然。這對(duì)于各項(xiàng)財(cái)政收入特別是稅收的及時(shí)、足額上繳提供了可能。為中央蘇區(qū)各地統(tǒng)一稅種乃至稅制提供了技術(shù)上的保障。中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令（財(cái)字第15號(hào)）：《統(tǒng)一稅收問(wèn)題》規(guī)定“同時(shí)，還應(yīng)將每月收入情況向中央作詳細(xì)匯報(bào)，以便于審查。”
3.明確的會(huì)計(jì)制度是監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用和管理的條件。會(huì)計(jì)制度規(guī)定收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個(gè)機(jī)關(guān)分開。要領(lǐng)錢，先要有預(yù)算，再有嚴(yán)格的程序和憑證，中央為了隨時(shí)明了支出狀況，把各級(jí)收入與開支分別劃分，并確定會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一了簿記單據(jù)，便于上級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)督檢查。例如據(jù)1934年7日4日《紅色中華》172期刊登中央審計(jì)委員會(huì)1934年3月在審查互濟(jì)總會(huì)的收支總結(jié)時(shí)就指出：“互濟(jì)總會(huì)的財(cái)政狀況，有下列嚴(yán)重缺點(diǎn)：一、拿救濟(jì)款做機(jī)關(guān)開支，……”
4.完善的會(huì)計(jì)制度對(duì)當(dāng)時(shí)的國(guó)家企業(yè)發(fā)展也提供了保證。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定要統(tǒng)一簿記單據(jù)，確定記賬方法，使各級(jí)采用新式簿記，規(guī)范了企業(yè)核算，加強(qiáng)了企業(yè)管理，促進(jìn)了蘇區(qū)國(guó)家企業(yè)的發(fā)展，并利于審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
四、啟示
一是財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政正常運(yùn)行，提高財(cái)政資金使用效果，提升財(cái)政為國(guó)家政權(quán)服務(wù)能力的重要途徑。中央蘇區(qū)在沒(méi)有統(tǒng)一財(cái)政前各級(jí)財(cái)政存在各自為政、濫收濫支、苦樂(lè)不均的混亂局面，對(duì)當(dāng)時(shí)紅軍應(yīng)對(duì)惡劣的形勢(shì)相當(dāng)不利。統(tǒng)一財(cái)政后，不僅中央能集中財(cái)力而且加強(qiáng)了監(jiān)督，為積極應(yīng)對(duì)各種情形打好了基礎(chǔ)。
二是財(cái)政監(jiān)督要以良好的財(cái)政基礎(chǔ)工作為前提。中央蘇區(qū)之所以能統(tǒng)一財(cái)政并實(shí)施有效的監(jiān)督，原因是建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、預(yù)決算、國(guó)庫(kù)等制度，這為上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政和本級(jí)預(yù)算單位的內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)的外部監(jiān)督提供了可能。
三是財(cái)政監(jiān)督的立法對(duì)其效果影響重大。在當(dāng)時(shí)存在各自為政的中央蘇區(qū)，在現(xiàn)實(shí)的利益面前，各利益集團(tuán)與中央進(jìn)行著種種搏奕，中央之所以能掌控財(cái)政大局，除了當(dāng)時(shí)殘酷的斗爭(zhēng)手段外，與財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)立法均行之有效不無(wú)關(guān)系。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令第12號(hào)：《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》（1932年12月16日），紅色中華，1933（46）.（除特別注明外，文中帶雙引號(hào)的內(nèi)容皆出于此）
［2］ 唐立新,劉燈明,龍翰林.中央蘇區(qū)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)及其成因研究[J].新學(xué)術(shù)論叢，2010（4）.
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［4］ 革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史長(zhǎng)編（土地革命時(shí)期下）（送審稿）［M］，1978.
［5］ 中華蘇維埃共和國(guó)暫行財(cái)政條例［S］，1931.
［6］ 中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令（財(cái)字第15號(hào)）：《統(tǒng)一稅收問(wèn)題》，1932年8月16日.
