
中央蘇區(qū)是紅4軍主力進(jìn)入贛南、閩西后,以毛澤東為首統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)土地革命和武裝斗爭(zhēng)而逐步發(fā)展成的根據(jù)地,是第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期全國(guó)最大的革命根據(jù)地,是全國(guó)蘇維埃運(yùn)動(dòng)的中心區(qū)域。當(dāng)時(shí)財(cái)政的主要任務(wù)是保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)的需要,但面臨著許多困難:一方面,由于戰(zhàn)事頻繁,財(cái)力消耗很大,為了應(yīng)對(duì)“圍剿”,中央蘇區(qū)主力紅軍人數(shù)眾多,1932年7月起,前后方紅軍的給養(yǎng)全部由中央財(cái)政部負(fù)責(zé)支付,在層層封鎖和“左”傾路線的危害下,組織財(cái)政收入十分困難;另一方面各級(jí)財(cái)政存在各自為政、濫收濫支、苦樂(lè)不均、錢多時(shí)亂花、沒(méi)錢時(shí)亂打的分散局面。
1932年,財(cái)政部通過(guò)采取自上而下建立財(cái)政系統(tǒng)、統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一收支、建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、預(yù)決算制度和國(guó)庫(kù)制度等手段,完成了統(tǒng)一財(cái)政工作。其中建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一財(cái)政的一項(xiàng)最為基礎(chǔ)的工作。1932年12月中央財(cái)政人民委員部發(fā)布了第12號(hào)訓(xùn)令《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》,明確規(guī)定自1933年1月1日起執(zhí)行。
一、建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度前會(huì)計(jì)工作的主要缺陷
第一,“就是收錢機(jī)關(guān),管錢機(jī)關(guān),用錢機(jī)關(guān)混在一起沒(méi)有分開,每個(gè)縣政府,收錢的是他,管錢的是他,用錢的還是他,他要用錢的時(shí)候自然會(huì)打開柜子任意地拿錢用”?!斑@樣要財(cái)政統(tǒng)一當(dāng)然很難做到,而且任各級(jí)自收自用,中間更免不了生出許多貪污浪費(fèi)舞弊的毛病出來(lái)”。
第二,“是各項(xiàng)收入與經(jīng)費(fèi)沒(méi)有分開,沒(méi)有各成系統(tǒng)”,“上月收支與下月收支,也沒(méi)有分開,甚至連私人移借都混在一起,因此省縣政府賬目弄得非常麻煩,會(huì)計(jì)不易整理,中央則更無(wú)從確知各項(xiàng)收入項(xiàng)目,因而妨礙到整個(gè)歲入歲出之預(yù)算與決算,致中央不能有計(jì)劃去節(jié)省不必要的開支”。
第三,“是各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定名稱”,各地同一名稱所核算的內(nèi)容不同,“這樣自然弄得各處會(huì)計(jì)非常紊亂,不能一目了然,而且不能彼此相較,互相對(duì)證”。
第四,“是簿記單據(jù)沒(méi)有一定格式”,“有些則沒(méi)有記賬,單據(jù)表冊(cè)更未能照中央規(guī)定填寫,有些則沒(méi)有單據(jù),只憑口說(shuō)記賬,就中央簿記亦多用銀行格式,沒(méi)有一定格式和大小,這樣不獨(dú)妨礙保藏與審查,而且容易舞弊”。
第五,“是財(cái)政交代無(wú)一定手續(xù),交卸者無(wú)清單無(wú)報(bào)告,接管者也不去根究照查此中舞弊情形不言可知,結(jié)果是公家損失”。
二、建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的主要措施
中央財(cái)政人民委員部第12號(hào)訓(xùn)令《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》在列舉了建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度前會(huì)計(jì)工作的主要缺陷后,用通俗的語(yǔ)言闡述了科學(xué)的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵,并以此作為建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的主要措施。
第一,“把收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個(gè)機(jī)關(guān)分開,不再混在一起”,收錢機(jī)關(guān)只準(zhǔn)收錢,收到了款,分文解交管錢機(jī)關(guān)。領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算,按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn),發(fā)給支票,才向國(guó)庫(kù)領(lǐng)款,否則不給支票。國(guó)庫(kù)收到之款,只準(zhǔn)送到上級(jí)國(guó)庫(kù)或照上級(jí)支票付款。
第二,“各級(jí)收入與開支都分別劃分,各成系統(tǒng)”?!斑@樣分開系統(tǒng),各項(xiàng)收支自然有條有理,中央也便隨時(shí)可以明了收支狀況,而能有計(jì)劃地去支配整個(gè)財(cái)政。”
第三,“確定會(huì)計(jì)科目,把各項(xiàng)收入及開支節(jié)目規(guī)定一定名稱,與一定范圍,使收付款有條有理,一目了然,而且得以彼此相較,相互對(duì)照。”
第四,“規(guī)定預(yù)決算規(guī)則,實(shí)行預(yù)決算制度,無(wú)預(yù)決算制度者不給錢,自中央到鄉(xiāng)政府,必須按照規(guī)定時(shí)日嚴(yán)格執(zhí)行,使會(huì)計(jì)按月結(jié)算?!?br />
第五,“統(tǒng)一簿記單據(jù)。確定記賬方法,使各級(jí)采用新式簿記,使每條賬目都有憑證,每種單據(jù)賬簿格式都能一致,這樣可以防止會(huì)計(jì)上許多舞弊以及錯(cuò)漏情事?!?br />
第六,“要規(guī)定交待章程,以防止交卸接管中間的舞弊與損失”。
三、中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的影響
(一)財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容
財(cái)政監(jiān)督是指財(cái)政機(jī)關(guān)憑借國(guó)家政治權(quán)力對(duì)涉及政府財(cái)政預(yù)算的單位和國(guó)有企業(yè)的有關(guān)事項(xiàng)依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查活動(dòng)。其范圍包括:
1.監(jiān)督預(yù)算及執(zhí)行即監(jiān)督、檢查各級(jí)總預(yù)算與單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況,這是財(cái)政監(jiān)督的核心和主體,促使各單位按預(yù)算法規(guī)以及會(huì)計(jì)、金庫(kù)制度辦事。
2.監(jiān)督財(cái)政收入及時(shí)、足額上繳即主要是對(duì)稅收進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)稅收監(jiān)督,促使各單位、個(gè)人遵守稅法規(guī)定,照章納稅,制止隨意減稅、免稅、挪用稅款等行為。
3.監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的使用和管理即通過(guò)單位預(yù)算的編報(bào)、執(zhí)行、報(bào)賬和財(cái)政部門的審批、撥款、檢查等工作,監(jiān)督各單位貫徹執(zhí)行勤儉辦一切事業(yè)的方針;同貪污、鋪張浪費(fèi)和一切違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭(zhēng)。
4.監(jiān)督國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)即通過(guò)財(cái)政監(jiān)督,促使其按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度辦事,厲行節(jié)約,加強(qiáng)核算,降低成本,挖掘潛力,增收節(jié)支,提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.監(jiān)督財(cái)政投資資金的分配、使用和管理,以使之向有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的方向發(fā)展。
(二)中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的影響
中央蘇區(qū)以建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、預(yù)決算制度、建立國(guó)庫(kù)制度等為基礎(chǔ)的統(tǒng)一財(cái)政,盡管為基層工作增加了不少工作量等不便,但對(duì)于當(dāng)時(shí)中央蘇區(qū)財(cái)政組織領(lǐng)導(dǎo),規(guī)定各級(jí)財(cái)政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,促進(jìn)嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律,反對(duì)貪污浪費(fèi)起了重大作用,其中財(cái)政監(jiān)督功不可沒(méi)。
深究原由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是基礎(chǔ)之一。
1.統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是預(yù)算編制及執(zhí)行的基礎(chǔ)。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)預(yù)決算制度者不給錢,領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算,按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn),發(fā)給支票才向國(guó)庫(kù)領(lǐng)款,否則不給支票。使得預(yù)算在編制時(shí)有據(jù)可依,在執(zhí)行時(shí)有章可循。《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政條例》規(guī)定,“各級(jí)行政經(jīng)費(fèi),各軍伙食雜用等經(jīng)費(fèi),統(tǒng)由各該部財(cái)政機(jī)關(guān)造具預(yù)算,交他的直接上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查,并報(bào)告中央財(cái)政部批準(zhǔn),統(tǒng)由中央財(cái)政部批準(zhǔn)之預(yù)算付款?!?br />
2.清晰的會(huì)計(jì)制度是財(cái)政收入及時(shí)、足額上繳的前提。會(huì)計(jì)制度規(guī)定要把各級(jí)收入與開支,分別劃分,各成系統(tǒng),改變了原來(lái)收支可能相抵而出現(xiàn)貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)又確定了會(huì)計(jì)科目,把各項(xiàng)收入規(guī)定一定名稱,與一定范圍,使之一目了然。這對(duì)于各項(xiàng)財(cái)政收入特別是稅收的及時(shí)、足額上繳提供了可能。為中央蘇區(qū)各地統(tǒng)一稅種乃至稅制提供了技術(shù)上的保障。中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令(財(cái)字第15號(hào)):《統(tǒng)一稅收問(wèn)題》規(guī)定“同時(shí),還應(yīng)將每月收入情況向中央作詳細(xì)匯報(bào),以便于審查。”
3.明確的會(huì)計(jì)制度是監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用和管理的條件。會(huì)計(jì)制度規(guī)定收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個(gè)機(jī)關(guān)分開。要領(lǐng)錢,先要有預(yù)算,再有嚴(yán)格的程序和憑證,中央為了隨時(shí)明了支出狀況,把各級(jí)收入與開支分別劃分,并確定會(huì)計(jì)科目,統(tǒng)一了簿記單據(jù),便于上級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)督檢查。例如據(jù)1934年7日4日《紅色中華》172期刊登中央審計(jì)委員會(huì)1934年3月在審查互濟(jì)總會(huì)的收支總結(jié)時(shí)就指出:“互濟(jì)總會(huì)的財(cái)政狀況,有下列嚴(yán)重缺點(diǎn):一、拿救濟(jì)款做機(jī)關(guān)開支,……”
4.完善的會(huì)計(jì)制度對(duì)當(dāng)時(shí)的國(guó)家企業(yè)發(fā)展也提供了保證。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定要統(tǒng)一簿記單據(jù),確定記賬方法,使各級(jí)采用新式簿記,規(guī)范了企業(yè)核算,加強(qiáng)了企業(yè)管理,促進(jìn)了蘇區(qū)國(guó)家企業(yè)的發(fā)展,并利于審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
四、啟示
一是財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政正常運(yùn)行,提高財(cái)政資金使用效果,提升財(cái)政為國(guó)家政權(quán)服務(wù)能力的重要途徑。中央蘇區(qū)在沒(méi)有統(tǒng)一財(cái)政前各級(jí)財(cái)政存在各自為政、濫收濫支、苦樂(lè)不均的混亂局面,對(duì)當(dāng)時(shí)紅軍應(yīng)對(duì)惡劣的形勢(shì)相當(dāng)不利。統(tǒng)一財(cái)政后,不僅中央能集中財(cái)力而且加強(qiáng)了監(jiān)督,為積極應(yīng)對(duì)各種情形打好了基礎(chǔ)。
二是財(cái)政監(jiān)督要以良好的財(cái)政基礎(chǔ)工作為前提。中央蘇區(qū)之所以能統(tǒng)一財(cái)政并實(shí)施有效的監(jiān)督,原因是建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、預(yù)決算、國(guó)庫(kù)等制度,這為上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政和本級(jí)預(yù)算單位的內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)的外部監(jiān)督提供了可能。
三是財(cái)政監(jiān)督的立法對(duì)其效果影響重大。在當(dāng)時(shí)存在各自為政的中央蘇區(qū),在現(xiàn)實(shí)的利益面前,各利益集團(tuán)與中央進(jìn)行著種種搏奕,中央之所以能掌控財(cái)政大局,除了當(dāng)時(shí)殘酷的斗爭(zhēng)手段外,與財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)立法均行之有效不無(wú)關(guān)系。
【參考文獻(xiàn)】
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