近年來，高校與社會(huì)組織、個(gè)人共同出資舉辦的獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅猛。根據(jù)教育部2009年公布的《2008年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年底，全國2 263所普通高校中本科院校 1 079所，其中獨(dú)立學(xué)院322所，占普通高校的14.23%，占本科院校的29.84%，獨(dú)立學(xué)院已占到普通本科院校的三分之一。獨(dú)立學(xué)院新興的辦學(xué)模式即區(qū)別于傳統(tǒng)公辦高校，也不完全類同于民辦教育機(jī)構(gòu)。在獨(dú)立學(xué)院迅速發(fā)展的同時(shí)，需積極探討與之適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式，完善財(cái)務(wù)管理體制，以促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院這一特殊的法人實(shí)體更好地發(fā)展，優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)和教育資源配置。
一、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)模式特點(diǎn)
研究獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理體制，首先必須從獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)模式特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合實(shí)際探索符合獨(dú)立學(xué)院自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式。獨(dú)立學(xué)院是一種新興的普通高等教育辦學(xué)模式，與傳統(tǒng)公辦高校財(cái)務(wù)體制相比，主要特點(diǎn)表現(xiàn)如下。
（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)
根據(jù)國家教育部26號(hào)令《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》（以下簡稱“26號(hào)令”）規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院投資主體包括普通高校、非政府組織及個(gè)人，投資資金為非財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，屬公益性獨(dú)立法人。普通高校投入為學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教學(xué)資源等，社會(huì)組織或個(gè)人投入為資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等。從產(chǎn)權(quán)角度分析，獨(dú)立學(xué)院存續(xù)期間對(duì)投資者投入、社會(huì)捐贈(zèng)等方式形成的資產(chǎn)擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，趨同于兩權(quán)（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)）分離的現(xiàn)代企業(yè)制度。
（二）收益分配機(jī)制
根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)文字[1997]280號(hào)）規(guī)定，公辦高校專項(xiàng)資金年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度繼續(xù)使用；經(jīng)營收支年度結(jié)余除彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損外并入學(xué)校結(jié)余；事業(yè)收支年度結(jié)余按規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分作為事業(yè)基金并入學(xué)校結(jié)余，用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。教育部26號(hào)令規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)，并按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。獨(dú)立學(xué)院是公益性法人，但投資者可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)，使獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)體制不同于公辦高校，也不同于民間非營利組織和企業(yè)。
二、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一
由于獨(dú)立學(xué)院特殊的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和收益分配機(jī)制，當(dāng)前尚無合適的會(huì)計(jì)制度可供直接使用。公辦高校目前使用的《高校會(huì)計(jì)制度》只注重收支核算，固定資產(chǎn)采購一次性形成支出，無形資產(chǎn)一次性攤銷，并不適合獨(dú)立學(xué)院直接使用。同樣，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用于不以營利為宗旨和目的、資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)和不享有所有權(quán)的會(huì)計(jì)主體，也不適合獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。特殊的業(yè)務(wù)屬性和公益性辦學(xué)特點(diǎn)使得企業(yè)會(huì)計(jì)制度亦不適合獨(dú)立學(xué)院直接使用。
(二)成本核算制度不規(guī)范
目前，獨(dú)立學(xué)院無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，造成成本核算不規(guī)范。一些院校采用高校會(huì)計(jì)制度，在現(xiàn)實(shí)操作中遇到以下問題：首先，舉辦者投入的各類資產(chǎn)無實(shí)收資本類科目進(jìn)行核算，且資產(chǎn)價(jià)值隨市場(chǎng)變化雖有波動(dòng)，但實(shí)際價(jià)值無法體現(xiàn)；其次，目前公辦高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基本建設(shè)財(cái)務(wù)收支分開核算，獨(dú)立學(xué)院無法對(duì)在建工程類項(xiàng)目支出進(jìn)行有效核算；再次，公辦高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)采購費(fèi)用支付時(shí)一次性攤銷形成支出，無法按實(shí)際使用情況按期歸入運(yùn)營成本；最后，高校會(huì)計(jì)制度核算原則是收付實(shí)現(xiàn)制，不能按月核算結(jié)余，無法滿足投資者合理回報(bào)要求。一些院校采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，但獨(dú)立學(xué)院作為高等教育單位，不像日常收支相對(duì)均衡的一般企業(yè)，也不同于季節(jié)性業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行收入確認(rèn)、核算結(jié)余顯然也不現(xiàn)實(shí)。
（三）預(yù)算管理體制不健全
獨(dú)立學(xué)院采用自收自支辦學(xué)模式，政府主管部門只要求其逐年按時(shí)填報(bào)高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表。許多院校對(duì)預(yù)算管理工作不重視，預(yù)算管理制度不健全，未建立完善的編審、執(zhí)行、控制、分析考評(píng)等預(yù)算管理體制。一些院校對(duì)年度辦學(xué)收入的組織和經(jīng)費(fèi)使用無計(jì)劃、無控制，無預(yù)算執(zhí)行的效益分析，內(nèi)部各單位經(jīng)費(fèi)使用完全依賴領(lǐng)導(dǎo)審簽控制，未設(shè)置預(yù)算指標(biāo)控制流程。
（四）資產(chǎn)管理制度不完善
獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)指舉辦者投入、受贈(zèng)和獨(dú)立學(xué)院存續(xù)期間辦學(xué)積累的各類資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)時(shí)間較短，發(fā)展較快，內(nèi)部資產(chǎn)管理體制亟待完善。一些院校未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，或崗位設(shè)置不合理，管理人員專業(yè)水平不高，資產(chǎn)管理體制不完善。許多院校對(duì)資產(chǎn)重購置輕管理，重復(fù)購置，資產(chǎn)閑置，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。由于政府部門未出臺(tái)專門的會(huì)計(jì)制度，未對(duì)獨(dú)立學(xué)院相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行規(guī)定，許多固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值嚴(yán)重不符。一些院校已投入使用的基本建設(shè)項(xiàng)目不按時(shí)進(jìn)行竣工決算，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并按期折舊歸入相應(yīng)辦學(xué)成本。
三、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理體制構(gòu)建
目前，與公辦高校相比，獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)規(guī)模相對(duì)較小。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，按“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”原則，實(shí)行財(cái)務(wù)工作院長負(fù)責(zé)制，設(shè)立專門財(cái)務(wù)部門作為唯一的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，逐步完善財(cái)務(wù)管理體制。
（一）落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)
教育部26號(hào)令明確規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資經(jīng)依法驗(yàn)資后在籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨(dú)立學(xué)院名下，前期未過戶的需在辦法出臺(tái)后1年內(nèi)完成。舉辦者投入的無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，都是獨(dú)立學(xué)院法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的組成部分。舉辦者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并按國家規(guī)定和合作辦學(xué)協(xié)議約定，在一定期限內(nèi)合理攤銷，計(jì)入獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)按照《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》和教育部26號(hào)令要求，建立獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬，確立舉辦各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，保護(hù)出資者利益，防范資產(chǎn)流失，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。
（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
獨(dú)立學(xué)院應(yīng)建立健全內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)設(shè)置合理的部門結(jié)構(gòu)，將不相容崗位相互分離，并明確各部門各崗位職責(zé)，督促部門和工作人員履行好工作職責(zé)。在日常財(cái)務(wù)工作中，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)制定財(cái)務(wù)收支審批制度，規(guī)范審批流程，明確審批責(zé)任。在成立書中需明確重大投資建設(shè)項(xiàng)目的審批程序和審批責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)控重大項(xiàng)目投資建設(shè)，做到事前充分論證，過程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，事后效益考評(píng)。嚴(yán)格控制對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同簽署，明確合同審簽流程，嚴(yán)禁隨意授權(quán)簽署對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同。完善收入分配機(jī)制，在兼顧院校發(fā)展和出資者、教職員工利益基礎(chǔ)上，明確教職員工薪酬及年度結(jié)余分配方案的審批流程。
（三）健全預(yù)算管理體制
預(yù)算管理是獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理工作的核心。獨(dú)立學(xué)院教學(xué)周期一般從當(dāng)年9月1日起至第二年8月31日止，會(huì)計(jì)年度則自1月1日起至12月31日止。當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院日常收入來源渠道較為單一，主要依靠學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，一般在9月份新學(xué)年開學(xué)時(shí)批量收取，而辦學(xué)支出則分布全年。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)在新會(huì)計(jì)年度開始之前對(duì)新年度收支情況進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，編制預(yù)算方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)按“謹(jǐn)慎性”原則預(yù)計(jì)預(yù)算收入，按“真實(shí)穩(wěn)健、全面完整、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”原則合理安排支出，增強(qiáng)辦學(xué)業(yè)務(wù)的計(jì)劃性，減少盲目性，緩輕急重，節(jié)約有限的辦學(xué)資金，確保資金流量安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
獨(dú)立學(xué)院應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理崗位，配備專門人員。在新的會(huì)計(jì)年度開始之前，預(yù)算管理人員經(jīng)過充分調(diào)研，以預(yù)算收入為基礎(chǔ)，編制科學(xué)、合理的年度預(yù)算草案，廣泛征求意見后經(jīng)院校決策層審批敲定方案。在新會(huì)計(jì)年度內(nèi)，財(cái)務(wù)部門以預(yù)算方案為基礎(chǔ)，建立預(yù)算指標(biāo)控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，不辦理無預(yù)算、超預(yù)算項(xiàng)目，做好收支平衡，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，保證年度工作任務(wù)，確保資金支出合理有效。在年中和年末，預(yù)算管理人員分析預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算資金使用效益進(jìn)行績效考評(píng)。
（四）規(guī)范會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)成本核算
會(huì)計(jì)核算是保證獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)收支信息真實(shí)反映的基本手段。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)按“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”原則設(shè)置專門的會(huì)計(jì)、出納崗位，聘請(qǐng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)包括出納、記賬、審核、復(fù)核、稽核等不相容崗位。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，防范內(nèi)部失控風(fēng)險(xiǎn)，確保收入及時(shí)入賬，支出合理合法。會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)審核原始憑證，及時(shí)準(zhǔn)確填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，做好銀行存款和現(xiàn)金對(duì)賬，按國家有關(guān)規(guī)定妥善保管會(huì)計(jì)檔案，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
政府部門應(yīng)結(jié)合獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)特點(diǎn)，盡快出臺(tái)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度。獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)充分考慮舉辦者出資、院校負(fù)債等情況，設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“短期借款”、“長期借款”等會(huì)計(jì)科目。對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)設(shè)定合理的折舊、攤銷年限和方法，將折舊、攤銷額歸入教學(xué)、科研、學(xué)生、管理、后勤等相關(guān)成本核算，進(jìn)行效益分析。獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)年度內(nèi)各月份現(xiàn)金流量較不均衡，收入在新學(xué)年開始時(shí)批量收取，平常很少。獨(dú)立學(xué)院結(jié)余分配應(yīng)充分考慮資金流量特點(diǎn)，在年末對(duì)當(dāng)年結(jié)余按協(xié)議約定計(jì)提發(fā)展資本金后進(jìn)行合理分配。
（五）完善資產(chǎn)管理制度
獨(dú)立學(xué)院存續(xù)期間對(duì)舉辦者投入資產(chǎn)、負(fù)債形成資產(chǎn)、接收捐贈(zèng)資產(chǎn)、結(jié)余形成資產(chǎn)等擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，任何單位和個(gè)人不得隨意擠占獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)結(jié)合辦學(xué)實(shí)際，在國家相關(guān)規(guī)定框架內(nèi)，制定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置專門崗位、配備專門人員加強(qiáng)資產(chǎn)管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立現(xiàn)金和銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)明確各類資產(chǎn)的購置申請(qǐng)、采購、驗(yàn)收、付款、使用、維護(hù)、調(diào)配、報(bào)廢處置等工作流程，避免重復(fù)購置，保證使用效率，防止閑置浪費(fèi)。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)利用資產(chǎn)管理軟件對(duì)房屋建筑物、鍋爐、儀器設(shè)備、辦公家具、交通工具、圖書文物、無形資產(chǎn)等按類別和使用部門進(jìn)行分類管理，建立資產(chǎn)卡片賬，定期清理核對(duì)資產(chǎn)價(jià)值，確保財(cái)務(wù)賬、卡片賬和資產(chǎn)實(shí)物相吻合，堵住資產(chǎn)流失漏洞，維護(hù)投資者利益，保證獨(dú)立學(xué)院法人財(cái)產(chǎn)權(quán)真實(shí)完整。
（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
獨(dú)立學(xué)院無政府財(cái)政撥款支持，收入渠道較為單一，需注意高額負(fù)債引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)合理利用財(cái)務(wù)杠桿籌措辦學(xué)資金，提高辦學(xué)效益。財(cái)務(wù)部門應(yīng)在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，定期出具財(cái)務(wù)報(bào)告，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表和財(cái)務(wù)說明書，對(duì)預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、支出和結(jié)余以及財(cái)務(wù)管理情況、存在的主要問題和改進(jìn)措施等進(jìn)行系統(tǒng)分析，剖析可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)析辦學(xué)效益。財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)選取總量指標(biāo)、生均指標(biāo)、支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)、增長指標(biāo)等，如資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債、生均收入、生均支出、資產(chǎn)負(fù)債率、結(jié)余比例、預(yù)算執(zhí)行比例、人員支出、公用支出、教學(xué)支出、科研支出、管理支出、后勤支出、資產(chǎn)增長率、負(fù)債增長率、收入增長率、支出增長率等。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)告是學(xué)院財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的總結(jié)，可以為政府、出資人、債權(quán)人、管理者、教職員工等利益相關(guān)者提供決策參考，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
