政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)也可能為非貨幣資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣資產(chǎn)。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各項(xiàng)的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不再予以遞延。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。稅法上無(wú)名義金額的概念，應(yīng)當(dāng)按計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]081號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定不計(jì)入損益的以外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額中。由此可見(jiàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，均確認(rèn)為遞延收益，但稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。因此，收到這些補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按收到金額與當(dāng)年會(huì)計(jì)上分配計(jì)入收益金額之間的差額調(diào)增應(yīng)稅所得，而以后年度會(huì)計(jì)上分配計(jì)入當(dāng)期收益時(shí)，再按當(dāng)年確認(rèn)的該項(xiàng)收益調(diào)減應(yīng)稅所得。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財(cái)政撥款；2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。另?yè)?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第1項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
企業(yè)從政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得具有專(zhuān)項(xiàng)用途的不征稅財(cái)政性資金，符合無(wú)償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。根據(jù)“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則，無(wú)論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，在實(shí)際收到時(shí)都應(yīng)計(jì)入“遞延收益”，只有在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)期間，再?gòu)摹斑f延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于收到的財(cái)政性資金可以遞延到5年（60個(gè)月）內(nèi)使用，那么在收到該資金時(shí)，是否應(yīng)確認(rèn)所得稅暫時(shí)性差異呢？這里要分別不同情況處理：
1.收到的資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)全部支出。企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”，稅法上也不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致；在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，再?gòu)摹斑f延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但各年度確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷(xiāo)額也不得在稅前扣除，因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，各年度調(diào)增和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時(shí)性差異；
2.收到的資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出，又未繳回有關(guān)部門(mén)，反映在“遞延收益”科目中的余額會(huì)計(jì)上暫不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計(jì)入收入總額，所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際支出發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財(cái)政性資金應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間可全額扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以這種情況下會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會(huì)減少未來(lái)“遞延收益”計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入期間的應(yīng)納稅所得額。
例如，某電影發(fā)行放映公司2009年12月收到財(cái)政關(guān)于建立衛(wèi)星地面接收站經(jīng)費(fèi)70000元，收到時(shí)借記：銀行存款 70000元，貸記：遞延收益70000元；2009年進(jìn)行所得稅匯算時(shí)按財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定提供相關(guān)文件，不做納稅調(diào)整。2010年1月單位付相關(guān)設(shè)備培訓(xùn)費(fèi)時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出-政府補(bǔ)助支出30268元，貸記：銀行存款30268元；同時(shí)借記：遞延收益30268元，貸記：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助30268元；付相關(guān)設(shè)備費(fèi)時(shí)，借記，固定資產(chǎn)35732元，貸記：銀行存款35732元，若折舊按5年計(jì)提，無(wú)殘值，則當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)折舊時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出-政府補(bǔ)助支出7146.4元，貸記，累計(jì)折舊7146.4元；同時(shí)，借記：遞延收益7146.4元，貸記：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助7146.4元；在這種情況下不形成所得稅的暫性差異。當(dāng)5年后即2015年時(shí),若公司尚未將遞延收益4000元付出，則遞延收益帳面余額4000元中在這種情況下會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異。
