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會計規(guī)范實施機制

一、 引言

近年來,會計規(guī)范建設日臻完善,但是會計違規(guī)事件也屢禁不止。因此各國在制定或會計規(guī)范的同時,都會與此對應的形成實施機制。目前世界范圍內的會計規(guī)范實施機制基本上可以分為兩類,一類是以美國為代表的自律保障機制,美國公認會計準則形成于長期會計實踐,并被普遍接受,是各種利益相關者之間達成的“一致同意”,其實施可以依靠企業(yè)和注冊會計師的自律;另一類是以法國為代表的、更多地依靠法律和組織保障的政府規(guī)制機制,法國會計總方案的制定是一個自上而下的過程,它的實施更多地依仗法律和國家審議會等會計管理機構的監(jiān)管[1]。我國會計規(guī)范的實施采用的是自上而下推行和監(jiān)管體制。會計規(guī)范體系的建立加強了會計信息質量,提高了企業(yè)會計信息透明度,有力的保護了投資者和社會公眾利益。為保證會計規(guī)范真正發(fā)揮作用,還需要完善會計規(guī)范實施機制。

二、完善會計規(guī)范實施機制

1.從國家宏觀上規(guī)范實施機制

政府必須加強會計規(guī)范的宣傳與教育,提高執(zhí)法力度,這既是會計規(guī)范得以實施的條件,也是我國現階段法制建設的必然要求。會計信息失真,主要是違規(guī)性失真和行為性失真。加強會計法制教育,不僅能提高會計行為人的守法意識,而且還能增強執(zhí)法者的執(zhí)法水平。

在我國的會計實踐中,長期存在的單位負責人為牟取私利或小團體利益指使、強令會計人員編造假賬、篡改會計數據的現象,基層單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱情況,會計信息失真問題等等,都可以歸結到會計守法成本高而違法成本低、會計違法行為風險低這個癥結上來。因此,我們應當在堅持完善會計規(guī)范體系的同時,從經濟上和行政上分別給以處罰,加大處罰力度和執(zhí)法力度,堅決做到執(zhí)法必嚴、有法必依、違法必究,以切實推動會計工作步入法制化軌道。而且對外公布,讓全社會共同監(jiān)督,不僅給造假者以經濟制裁,還有社會輿論的負面影響。財政部發(fā)布的會計信息質量公告和證監(jiān)會處罰公告,就是對企業(yè)的處罰對外發(fā)布公告,但是僅限于總體描述,對于違法個案的審理公告不具體。明確會計信息失真的責任承擔主體,將會計信息失真歸入企業(yè)領導者的約束機制中,應進一步明確會計信息失真的衡量標準和處罰標準,用經濟的、法律的雙重手段杜絕虛假的會計信息。

2. 加強會計師審計和審計機構的監(jiān)督力度

提高會計師事務所的獨立性。直接委托會計師事務所對上市公司審計,明確會計師事務所對股東會負責,從而從根本上提高會計師事務所的獨立性,擺脫事務所與上市公司的利益關系,保證審計做到“公開、公平、公正”。揚善懲惡,提高審計違規(guī)成本。改變現在的違規(guī)會計師成本不高,信譽會計師無人喝彩的局面。事務所整合要做到真正的有機融合?,F在許多會計師事務所都進行了形式上的合并,誕生了一些規(guī)模比較大的事務所,并沒有做到真正的有機融合。

建立健全會計信息報告的公開制度,成為推動會計師事務所工作質量的有力手段。實行會計信息公開,企業(yè)建立會計信息的公開制度,同時公布注冊會計師的審計意見。審計署每年定期檢查公告,公布虛假的會計信息的單位和違規(guī)事務所,切實加強監(jiān)督檢查。審計署要對有關會計師事務所執(zhí)行審計準則體系情況進行專項檢查或延伸檢查。同時,有關監(jiān)管部門加強協調配合,發(fā)揮監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能。

3.企業(yè)應加強公司內部會計控制

內部控制最為關鍵的是內部會計控制。內部會計控制是單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制方法具體包括:不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。內部會計控制的建立健全過程本身就是會計規(guī)范在企業(yè)的推行過程。會計資料真實完整既是企業(yè)內部會計控制的基本目標,又是企業(yè)內部會計控制的基本的、非常重要的手段。由于我國企業(yè)的公司治理結構存在著很大的缺陷,造成了“會計內部人控制”現象,這使會計準則執(zhí)行質量受到了極大的威脅。我國現行的公司治理結構也使審計喪失了很大的獨立性。故必須加強我國上市公司會計準則執(zhí)行質量,加強會計信息透明度。

4.加強會計職業(yè)道德建設

會計道德規(guī)范是一般社會道德規(guī)范在會計行為活動中的具體體現,包括會計人員從事會計工作和信息披露所持有的道德觀念、道德原則、職業(yè)作風、情感態(tài)度等。在會計規(guī)范體系中,會計道德規(guī)范起著十分重要的、特殊的作用。會計法律規(guī)范只限定了會計行為應遵守的下限,而會計道德規(guī)范卻能從信念、品行、能力等更為本質和深刻的層次來影響并提高會計行為質量;會計道德規(guī)范有助于會計人員防范會計行為中所面臨的道德風險。

三、結束語

完善會計規(guī)范實施機制才能保證企業(yè)會計工作能夠認真執(zhí)行會計法規(guī)及其它會計規(guī)范,保證會計信息披露的質量,使會計信息充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能,使我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻:

[1]潘立新: 我國會計規(guī)范實施機制的缺陷分析[J]. 財經論叢,2002,(6)

[2]周小川: 進一步提高稽查辦案效率,努力開創(chuàng)稽查工作新局面[J].中國證券監(jiān)督委員會公告, 2001, (8)

[3]王躍堂 孫錚陳世敏: 會計改革與會計信息質量[J].會計研究, 2001, (7)

[4]吳聯生: 企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J].經濟研究, 2001, (2)

[5]高璐:英國會計準則執(zhí)行機制的建設及其啟示[J].會計研究. 2002, (5)

[6]財政部:企業(yè)會計制度[Z].北京:經濟科學出版社, 2001.

[7]夏成才,邵天營:公允價值會計實踐的理論透視[J].會計研究,2007,(2)

[8]王開田:會計規(guī)范理論結構[M].北京:中國財政經濟出版社,2001

[9]劉永立:世界主要國家會計準則與國際會計準則的差異[J].財務與會計, 2001, (9)

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