一、排污權(quán)交易概述
排污權(quán)交易是指在一定區(qū)域內(nèi)，在污染物排放總量不超過允許排放量的前提下，內(nèi)部各污染源之間通過貨幣交換的方式相互調(diào)劑排污量，從而達(dá)到減少排污量、保護(hù)環(huán)境的目的。建立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，并允許這種權(quán)利像商品那樣被買入和賣出，以此來進(jìn)行污染物的排放控制。
作為聯(lián)合國(guó)歷史上首個(gè)具有法律約束力的溫室氣體減排協(xié)議，《京都議定書》于2005年2月16日生效。因?yàn)樗纳Ш蛯?shí)施，將對(duì)促進(jìn)建立全球環(huán)境管理體系和機(jī)制具有重大的、里程碑式的意義，標(biāo)志人類在保護(hù)地球家園方面邁出了重要的一大步。依靠一種以經(jīng)濟(jì)為誘因的制度，把環(huán)保問題納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的軌道，讓“看不見的手”自發(fā)地進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而降低減排的成本，最終達(dá)到控制污染物排放總量的目的，這恐怕就是目前人類能夠選擇的最佳路徑。
排污權(quán)交易在我國(guó)還面臨著諸多問題：由于普遍技術(shù)水平較低和缺乏環(huán)保資金，減排的供應(yīng)方嚴(yán)重不足，大部分企業(yè)排污都處于超標(biāo)運(yùn)行狀態(tài)，自顧尚且不暇，何來余力出售減排指標(biāo)？另外，如果企業(yè)向環(huán)保部門“尋租”的成本低于購買減排指標(biāo)的費(fèi)用，還可能帶來“尋租”腐敗等問題。
二、排污權(quán)會(huì)計(jì)面臨的問題
排污權(quán)會(huì)計(jì)伴隨這排污權(quán)交易的不斷增多，為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的探討，世界各國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有許多個(gè)問題也是意見眾多，許多問題并沒有一個(gè)結(jié)論，今天我們要探討的是以下兩個(gè)問題：首先排污權(quán)交易機(jī)制下的排污權(quán)應(yīng)歸屬于哪一類資產(chǎn)？一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該把排污權(quán)視為存貨，另一種觀點(diǎn)建議是將它歸入無形資產(chǎn)，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為排污權(quán)是一種金融資產(chǎn)?第二個(gè)問題企業(yè)排污時(shí)是否存在環(huán)境負(fù)債?采用總額法還是凈額法?雖然無論是用哪種方法，盡管其最終對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響是一致的，但凈額法否認(rèn)企業(yè)排污時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，故總額法更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
三、排污權(quán)會(huì)計(jì)核算
《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)——排污權(quán)》，將“限額排放和配額交易”排放權(quán)計(jì)劃所產(chǎn)生的配額確定為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)定義為，資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。鑒于排污權(quán)的性質(zhì)及特點(diǎn)，以及企業(yè)在排污交易中可通過轉(zhuǎn)讓污染物的數(shù)量和濃度取得經(jīng)濟(jì)收益，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，故排污權(quán)可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。排放權(quán)可作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)的排放權(quán)表明獲得了排放一定量污染物的合法權(quán)利，它可以使企業(yè)在權(quán)限內(nèi)排放污染物，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，也可將其出售獲利；購買排放權(quán)成本能夠可靠地計(jì)量，因此排放權(quán)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的定義。同時(shí)，購買的排放權(quán)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，符合無形資產(chǎn)的概念范疇。
企業(yè)在確認(rèn)購買的排放權(quán)時(shí)，可以按排放權(quán)的時(shí)效分別處理。
1.排放權(quán)時(shí)效在1年以上的，作為企業(yè)無形資產(chǎn)
企業(yè)可以按照取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，作為排放權(quán)的初始入賬價(jià)值。
借：無形資產(chǎn)—排污權(quán)
貸：銀行存款
若企業(yè)參與許可證計(jì)劃的公司得到由政府發(fā)放的許可證時(shí)，按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)。
借：無形資產(chǎn)—排污權(quán)
貸：遞延收入—政府補(bǔ)貼
在以后受益期內(nèi)按排放量進(jìn)行合理確認(rèn)，或者根據(jù)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)值確認(rèn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的排放與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匹配，排放權(quán)的攤銷也可以采用直線法。攤銷的排放權(quán)應(yīng)計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用中，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷---排放權(quán)”科目。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)減值的，要計(jì)提合理計(jì)提資產(chǎn)減值的損失。
如果發(fā)生政策性調(diào)整，例如國(guó)家加大了環(huán)保要求和標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)還應(yīng)調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。如排污權(quán)市場(chǎng)公允價(jià)值大幅下跌時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)部分
借：資產(chǎn)減值損失
貸： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.排放權(quán)時(shí)效在1年以內(nèi)的，可以直接記入當(dāng)期損益
建議直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。
通過以上分析，排污權(quán)需要披露因排污而產(chǎn)生的負(fù)債和費(fèi)用，因排污權(quán)許可證公允價(jià)值變動(dòng)而引起的所有者權(quán)益的增加和導(dǎo)致的損失，因政府補(bǔ)貼而產(chǎn)生的遞延收入以及隨后又因攤銷而實(shí)現(xiàn)的收入等；如果公司排污權(quán)購買許可證，還要有相應(yīng)現(xiàn)金的流出；在報(bào)表日如果企業(yè)無法估計(jì)因?yàn)樯米耘盼鄱鴳?yīng)繳納的罰款的金額，應(yīng)在附注中陳述其理由。
四、總結(jié)
現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)排污權(quán)會(huì)計(jì)核算的理論研究及實(shí)務(wù)的探討工作。應(yīng)該從以下兩個(gè)方面入手：1、借鑒歐美國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立全國(guó)統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場(chǎng)，為以公允價(jià)值的確定排污權(quán)初始計(jì)量的成本提供可參考的依據(jù)。2、總結(jié)當(dāng)前在部分地區(qū)的排污權(quán)交易工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，按照現(xiàn)行較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的理論，在實(shí)踐運(yùn)用中逐步摸索出適合中國(guó)當(dāng)前形勢(shì)的會(huì)計(jì)核算制度，指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用和操作。
歸根結(jié)底作為新興的排污權(quán)交易是為了減少排污，保護(hù)我們地球，排污權(quán)會(huì)計(jì)是為了更好的為企業(yè)和社會(huì)公眾提供與排污相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。
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