2006年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合試點(diǎn)考試
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題（二）
（本試題卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
A有限責(zé)任公司是一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，2005年度發(fā)生以下事項(xiàng)：
（1）1月21日公司接到市財(cái)政局通知，市財(cái)政局要來公司檢查會(huì)計(jì)工作情況。公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理胡某提出，公司是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)且系市委、市政府掛牌重點(diǎn)保護(hù)企業(yè)，不應(yīng)受《會(huì)計(jì)法》的約束，財(cái)政部門無權(quán)來檢查。
（2）3月5日公司會(huì)計(jì)科一名檔案管理人員生病臨時(shí)交接工作，董事長(zhǎng)胡某指定單位出納員李某臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案。
（3）該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造新廠房，貸款100萬元。建造中使用了本公司自產(chǎn)建材作為主要材料，還用自產(chǎn)建材換取一批鋼材用于廠房建設(shè)。9月該廠房尚未結(jié)束油漆粉刷就開始試運(yùn)行。10月該廠房達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，但沒有辦理竣工決算。該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)于建造中使用本企業(yè)建材按賬面成本轉(zhuǎn)出了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；用自產(chǎn)建材換取鋼材用于廠房建設(shè)，由于雙方都沒有開發(fā)票，已直接將建材成本轉(zhuǎn)入了在建工程；取得試運(yùn)行收入10萬元沖減了該廠房的在建成本；把第四季度的建筑借款利息計(jì)入了在建工程成本。
（4）12月1日公司董事會(huì)研究決定，董事長(zhǎng)不懂財(cái)務(wù)，簽發(fā)報(bào)表具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，公司以后對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字、蓋章后直接報(bào)出。
要求：
根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收法律制度規(guī)定，解答下列問題：
（1）公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)不受《會(huì)計(jì)法》約束的觀點(diǎn)是否正確？為什么？
（2）該公司由出納員臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案的做法是否符合法律規(guī)定？簡(jiǎn)要說明理由。
（3）該公司董事會(huì)做出的關(guān)于對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的決定是否符合法律規(guī)定？簡(jiǎn)要說明理由。
（4）該公司廠房建造相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定？簡(jiǎn)要說明理由。
案例分析題二
甲公司為大型國(guó)有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個(gè)全資子公司。2003年至2005年公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到威脅。為此，甲公司上級(jí)主管部門成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對(duì)甲公司及其子公司近年工程項(xiàng)目的建設(shè)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現(xiàn)2003-2005年間甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)，這些建設(shè)項(xiàng)目占用了大量資金，導(dǎo)致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度超期、項(xiàng)目投資決策失敗等問題。
（1）甲公司于2003年底至2004年底完工，委托乙公司對(duì)其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實(shí)際決算金額為1 000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細(xì)審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1 000萬元均存在錯(cuò)誤。概算金額的錯(cuò)誤，主要是工程量核定超過設(shè)計(jì)圖面積以及某項(xiàng)工程用料套算定額錯(cuò)誤而多列支概算210萬元；決算金額的錯(cuò)誤，主要是實(shí)際施工面積少于核算面積、未施工工程計(jì)入決算價(jià)格中、概算中部分材料的暫估價(jià)在決算時(shí)未按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行調(diào)整等原因，導(dǎo)致決策價(jià)格虛增260萬元。另外，甲公司僅責(zé)成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)乙公司會(huì)同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計(jì)就匆匆辦理了驗(yàn)收手續(xù)。
（2）2003年2月，A公司董事會(huì)沒有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準(zhǔn)投產(chǎn)建設(shè)D型機(jī)器生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)總投資4 000萬元。2004年3月A公司董事會(huì)發(fā)現(xiàn)D型機(jī)器沒有市場(chǎng)前景，即停止了該項(xiàng)目建設(shè)。截至停建時(shí)，該項(xiàng)目已發(fā)生實(shí)際投資額3 500萬元。
（3）B公司于2004年2月至2003年9月期間，開工建設(shè)了職工活動(dòng)中心。職工活動(dòng)中心項(xiàng)目工程預(yù)計(jì)總投資3 600萬元，實(shí)際決算金額5 200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會(huì)授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門有關(guān)人員進(jìn)行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目作出決策。隨后B公司董事會(huì)授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施管理并對(duì)工程各項(xiàng)價(jià)款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價(jià)款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財(cái)產(chǎn)和資金。
（4）2004年8月，C公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理認(rèn)為，E型建材目前訂單很多，需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責(zé)成財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算，并成立了項(xiàng)目管理小組。董事會(huì)會(huì)議召開時(shí)，董事長(zhǎng)表達(dá)了要擴(kuò)建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項(xiàng)目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴(kuò)建項(xiàng)目提出了反對(duì)意見，但董事長(zhǎng)堅(jiān)持上馬上這個(gè)項(xiàng)目?？紤]到該項(xiàng)目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對(duì)。2005年2月，該項(xiàng)目因資金缺口而暫時(shí)中止，此前已投入資金3 200萬元。
要求：
針對(duì)甲公司及其全資子公司工程項(xiàng)目建設(shè)的情況及存在的主要問題，分析其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。
案例分析題三：
A股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司2001年12月31日的股東權(quán)益總額為15億元，負(fù)債總額為15億元，資產(chǎn)總額為30億元。2002年至2005年，公司每年1月1日新增的負(fù)債，年利率為5%，期限為10年，每年年末支付當(dāng)年利息。
2002年至2005年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤(rùn)以及每年年末的股東權(quán)益、負(fù)債和資產(chǎn)總額如下：
項(xiàng)目 2002年 2003年 2004年 2005年
銷售收入 60 000 845 000 135 000 247 500
凈利潤(rùn) 8 000 16 000 24 000 34 000
股東權(quán)益 150 000 154 000 160 000 170 000
負(fù)債 150 000 196 000 240 000 255 000
資產(chǎn)總額 300 000 350 000 400 000 425 000
2005年A公司擬橫向并購(gòu)?fù)袠I(yè)的B公司，經(jīng)過談判，B公司的股東同意以每股8元的價(jià)格成交。并購(gòu)中發(fā)生的并購(gòu)費(fèi)用20 000萬元。
A公司共發(fā)行普通股10 000萬股股票，B公司共發(fā)行普通股5 000萬股股票，預(yù)計(jì)并購(gòu)后新公司的價(jià)值為750 000萬元，B公司資產(chǎn)2 500萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為40%，標(biāo)準(zhǔn)市盈率為20。假設(shè)并購(gòu)后B公司能夠獲得與A公司同樣的投資資本收益率。
假定：
(1)公司適用的所得稅稅率為40％；公司股東權(quán)益的資金成本為6％。
(2)公司負(fù)債借款利息(利率均為5％)自2002年起計(jì)入當(dāng)期損益。
要求：
1.計(jì)算填寫下列表格中的資產(chǎn)負(fù)債率（年末）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長(zhǎng)率，并簡(jiǎn)要分析公司的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。
項(xiàng)目 2002年 2003年 2004年 2005年
資產(chǎn)負(fù)債率（％）
50
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）
0.8
凈資產(chǎn)收益率（％）
10.00
銷售增長(zhǎng)率（％）
50
2.計(jì)算填寫下列表格中的息前稅后利潤(rùn)投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)（假定投資資本總額按年末數(shù)計(jì)算）。
項(xiàng)目 2002年 2003年 2004年 2005年
息前稅后利潤(rùn)
投資資本收益率（％）
加權(quán)平均資金成本（％）
經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（萬元）
3.分析評(píng)價(jià)公司以會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
4.計(jì)算并購(gòu)凈收益作出A公司是否并購(gòu)B公司的決策。
案例分析題四
銀海電力股份有限公司為上市公司。2005年12月31日，公司的資產(chǎn)總額為25億元，負(fù)債總額為10億元，所有者權(quán)益為15億元，其中，股本為1億元(每股面值1元)。2005年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元。公司實(shí)行當(dāng)年凈利潤(rùn)全部分配的股利政策。
為了保持利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)，并使股東獲得良好的投資回報(bào)，公司決定投資建設(shè)一套熱電聯(lián)產(chǎn)系統(tǒng)項(xiàng)目，計(jì)劃總投資5億元，建設(shè)期為1年。公司管理層要求財(cái)會(huì)部提出對(duì)該項(xiàng)目的融資方案。財(cái)會(huì)部以公司2005年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過測(cè)算，提出了以下三個(gè)融資方案：
方案一：發(fā)行公司債券
公司發(fā)行公司債券5億元，期限為5年，年利率為6％，每年年末支付利息，到期一次還本。項(xiàng)目投產(chǎn)后至還款前，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到4 600萬元。
方案二：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
公司按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券5億元，每張面值100元，共計(jì)500萬張，票面利率為6％，每年年末支付利息。項(xiàng)目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到5 600萬元。
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股價(jià)為25元。預(yù)計(jì)公司可轉(zhuǎn)換債券在2008年1月將會(huì)全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)。轉(zhuǎn)股后，每年凈利潤(rùn)將因利息及其他費(fèi)用減少而增加880萬元。
方案三：發(fā)行公司股票
公司增發(fā)股票5 000萬股，每股發(fā)行價(jià)為10元。項(xiàng)目投產(chǎn)后，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到6 300萬元。
為便于分析起見，假設(shè)以下情況：
(1)不考慮稅收因素以及提取法定公積金和法定公益金的因素；
(2)不考慮公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用；
(3)2006年初，融資方案已實(shí)施且資金到位，項(xiàng)目建設(shè)從2006年1月1日起實(shí)施并于年末完工，2007年1月1日正式投入生產(chǎn)。
要求：
1．分別分析項(xiàng)目投產(chǎn)后2年間(2007年至2008年)三個(gè)融資方案對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益的影響。
2．從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，判斷選擇哪一個(gè)融資方案最佳，并簡(jiǎn)要說明理由。
案例分析題五
甲為某事業(yè)單位，乙研究所為甲的下屬基層事業(yè)單位。2005年，在年終決算工作中，甲采取以下做法：
1．對(duì)乙研究所的撥款截止至12月25日，逾期不再下?lián)芸睢?br />
2．為爭(zhēng)取當(dāng)年決算工作及時(shí)、主動(dòng)，在實(shí)際工作中，年終決算以12月25日為結(jié)賬日。
3．甲單位考慮到時(shí)間急迫，決定先辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。決算之后再對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算。
4．對(duì)于本年的各項(xiàng)收入都及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。
5．年度單位支出決算，以基層用款單位截至12月25日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。
6．事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，不再調(diào)整決算數(shù)字。
要求：
分析甲事業(yè)單位上述做法是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。
案例分析題六
甲公司系上市公司，其2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。其他有關(guān)資料如下：
（1）1月13日，甲公司獲知乙公司無法按期償還債務(wù)，被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)全部收回應(yīng)收乙公司款項(xiàng)360萬元（含增值稅額）的可能性不大，甲公司應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知乙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收乙公司款項(xiàng)余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)應(yīng)收乙公司款項(xiàng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備一事，甲公司沒有調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，而是調(diào)整了2005年1月份財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額。
（2）1月28日，甲公司收到丙公司來函，要求對(duì)2004年12月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予2%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入300萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本270萬元）。經(jīng)核查，該批商品在出售時(shí)即存在外觀質(zhì)量問題，基本不影響使用。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，甲公司收到丙公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票、支付折讓款項(xiàng)。
對(duì)銷售給丙公司的商品給予銷售折讓一事，甲公司沒有調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，而是調(diào)整了2005年2月份財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額。
（3）2月18日，甲公司生產(chǎn)車間一臺(tái)關(guān)鍵機(jī)器設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p壞不能繼續(xù)使用，開始進(jìn)行清理，發(fā)生清理費(fèi)用10萬元、回收殘料價(jià)值15萬元，均以銀行存款收付。該機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)機(jī)器設(shè)備清理一事，甲公司在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。
（4）2月23日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁公司100萬元經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和丁公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丁公司支付賠償款。
甲公司賠償丁公司的損失，系甲公司于2004年12月26日銷售給丁公司的商品未按照合同發(fā)貨造成的。對(duì)此，丁公司通過法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計(jì)很可能賠償丁公司80萬元經(jīng)濟(jì)損失，并確認(rèn)了80萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
對(duì)賠償丁公司100萬元經(jīng)濟(jì)損失與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元的差額，甲公司沒有調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，而是調(diào)整了2005年3月份財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額。
（5）3月23日，甲公司收到戊公司退回的2004年12月1日從其購(gòu)入的一批商品(該批商品設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重技術(shù)問題)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，同時(shí)，甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格為400萬元，增值稅為68萬元，銷售成本為380萬元。至2004年12月31日，該批商品的款項(xiàng)尚未收到。
收到戊公司退回商品一事，甲公司沒有調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，而是調(diào)整了2005年3月份財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額。
（6）3月28日，根據(jù)甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，甲公司將發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，甲公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案。
對(duì)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案將發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，甲公司將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整了2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額。
要求：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，判斷甲公司對(duì)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由（不要求編制會(huì)計(jì)分錄）。
案例分析題七
A公司是一家從事路橋經(jīng)營(yíng)的上市公司，其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2004年3月31日。公司2001年至2003年發(fā)生下列事項(xiàng)（假設(shè)下列事項(xiàng)的影響金額均屬重大；除特別說明外，不考慮稅金的影響）：
（1）2003年，因A公司擁有的某座橋梁所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過橋梁的車流量大幅增加，A公司決定將該橋梁的折舊方法從原采用的平均年限法，改為車流量法。2003年A公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整了2003年會(huì)計(jì)報(bào)表的年初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。
（2）在與（1）中的橋梁所處的同一地區(qū)，A公司擁有一條高速路的收費(fèi)權(quán)，因（1）中的相同原因，A公司從2003年起，對(duì)該收費(fèi)權(quán)的攤銷從分期平均攤銷，改為按車流量進(jìn)行攤銷。A公司同樣將其作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行了處理。
（3）2001年A公司發(fā)生道路大修費(fèi)30 000萬元（該大修屬維護(hù)性修理），A公司將其在當(dāng)年資本化，分?jǐn)傆?jì)入各道路的原值。至2002年12月31日對(duì)該資本化部分已累計(jì)計(jì)提折舊900萬元，計(jì)入各年?duì)I業(yè)費(fèi)用。2003年1月15日A公司發(fā)現(xiàn)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該種費(fèi)用不應(yīng)資本化，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，因此，將其作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，在2003年進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：調(diào)減2003年固定資產(chǎn)30 000萬元、累計(jì)折舊900萬元和調(diào)增2003年當(dāng)年的營(yíng)業(yè)費(fèi)用21 000萬元。
（4）2004年2月10日，A公司接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司2001—2003年稅務(wù)檢查的結(jié)論通知。通知表明2002年公司因計(jì)算錯(cuò)誤漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅金1 000萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和滯納金100萬元。A公司將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整了2003年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：調(diào)增營(yíng)業(yè)稅金及附加1 000萬元，營(yíng)業(yè)外支出100萬元，調(diào)增應(yīng)交稅金1 000萬元，其他應(yīng)付款100萬元。
（5）2001、2002年度A公司對(duì)融資租賃租入的甲型路面維護(hù)機(jī)械，采用將應(yīng)付租賃款資本化的方法進(jìn)行處理。2003年，A公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的甲型路面維護(hù)機(jī)械，采用租賃費(fèi)用進(jìn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用的方法進(jìn)行處理。A公司將租賃會(huì)計(jì)的處理變化視為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了2003年會(huì)計(jì)報(bào)表年初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。
（6）2002年5月，A公司與某收費(fèi)設(shè)備制造商B公司簽訂合同，訂制一套智能計(jì)費(fèi)收費(fèi)系統(tǒng)設(shè)備，價(jià)值1 000萬元。2002年10月A公司的臨時(shí)股東大會(huì)否決了該購(gòu)置議案，故A公司立刻向B公司提出解除合同，B公司同意解除，但要求A公司賠償150萬元以抵償B公司為生產(chǎn)該設(shè)備已發(fā)生的費(fèi)用，A公司不同意。B公司于2003年10月向法院提起訴訟，要求A公司賠償150萬元。在編制2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，A公司估計(jì)自己敗訴的可能性比較大，根據(jù)當(dāng)時(shí)的各種資料，A公司合理地估計(jì)賠償額為60萬元，因此在2002年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)60萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年6月15日，該訴訟案件的終審判決下達(dá)，A公司應(yīng)賠償B公司120萬元。A公司認(rèn)為2002年預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)不準(zhǔn)確，形成一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此調(diào)整了2003年會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
（7）A公司2003年以前的壞賬政策是：除對(duì)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其余應(yīng)收款項(xiàng)按期末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月新的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人上任后，通過檢查以前年度會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)A公司對(duì)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)的收回并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，有的關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期拖欠，有的則已無力償還，綜合考察了各關(guān)聯(lián)方的情況后，A公司認(rèn)為關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的可收回性與其他非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的可收回性并無明顯差別，因此決定從2003年起，對(duì)全部應(yīng)收款項(xiàng)按期末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司認(rèn)為關(guān)聯(lián)方壞賬損失的估計(jì)比例從0改為5%屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法，未對(duì)2003年會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)作任何調(diào)整。
要求：
對(duì)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，A公司所作的相應(yīng)調(diào)整處理是否正確；如不正確，請(qǐng)給出正確的處理方法。
案例分析題八
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）是一家隸屬于國(guó)有控股集團(tuán)公司H的制造類企業(yè)。根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，甲公司將2007年確定為公司的戰(zhàn)略布局調(diào)整年，打算進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。為此，甲公司2007年發(fā)生如下事項(xiàng)：
1.經(jīng)H集團(tuán)公司批準(zhǔn)，2007年1月，甲公司以換股并購(gòu)方式合并了H集團(tuán)下屬的化工原料生產(chǎn)企業(yè)A公司。A公司生產(chǎn)的化工原料是甲公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料之一，其供給的穩(wěn)定情況直接決定A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性。并購(gòu)A公司以實(shí)施對(duì)其控制，有助于優(yōu)化甲公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。
2.為進(jìn)一步加大公司對(duì)外宣傳力度，塑造公司良好市場(chǎng)形象，將公司文化營(yíng)銷穩(wěn)定化、長(zhǎng)期化，2007年3月，甲公司斥資3 000萬元購(gòu)買了當(dāng)?shù)匦鲁闪⒌囊患覀€(gè)體文化咨詢傳播企業(yè)B公司的全部股份，使其成為甲公司的全資子公司，全力為甲公司服務(wù)。
要求：
1.請(qǐng)分別說明上述兩項(xiàng)企業(yè)合并哪項(xiàng)是同一控制下的企業(yè)合并，哪項(xiàng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
2.請(qǐng)說明甲公司對(duì)在合并A公司的交易中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)、以及所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間差額的會(huì)計(jì)處理原則。
3.請(qǐng)簡(jiǎn)要說明購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)對(duì)企業(yè)合并當(dāng)年及合并后年度的收益確定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生重大的影響。
4.請(qǐng)說明甲公司在并購(gòu)B公司的交易中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)、以及所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其承擔(dān)的合并成本之間差額的會(huì)計(jì)處理原則。
案例分析題九
某學(xué)校尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財(cái)政部門撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550 000，貸記銀行存款500 000，應(yīng)付賬款50 000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550 000，貸記固定基金550 000。2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50 000，貸記銀行存款50 000。
（2）將本單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬元，單位以10萬元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。
（3）購(gòu)買分期付息國(guó)庫(kù)券25萬元， 并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元；年末，取得國(guó)債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入——利息收入0.4萬元。
（5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3 000元。
（6）接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加8萬元。
（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬元，收入少計(jì)5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。
要求：
請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
