（本試題卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：
1．應(yīng)收票據(jù)1 200萬元。其中，應(yīng)收A公司800萬元、應(yīng)收B公司100萬元、應(yīng)收C公司300萬元。
應(yīng)收A公司的票款尚未到期，A公司財務(wù)狀況良好，沒有確切證據(jù)表明A公司到期不會支付票款。應(yīng)收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時無法支付票款。應(yīng)收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。
2．存貨成本2100萬元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬元；原材料300萬元。
產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元；其余20輛汽車沒有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場價格為每輛8萬元；銷售每輛汽車預(yù)計將發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元。
原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1．8萬元；每輛汽車的銷售價格預(yù)計為10萬元，銷售每輛汽車預(yù)計將發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元。
3．采用成本法核算的長期股權(quán)投資1 800萬元。
長期股權(quán)投資是對D公司的長期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60％，采用權(quán)益法核算。自2006年開始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競爭能力，擬于2008年進行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項長期股權(quán)投資出售，出售價格預(yù)計為1 400萬元，與出售長期股權(quán)投資有關(guān)的費用及稅金為10萬元；如果繼續(xù)持有此項投資，預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。
4．作為持有至到期投資核算的債券投資600萬元。
持有至到期投資是購入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬元，2006年度發(fā)生虧損14萬元。2007年12月31日，甲公司預(yù)計該項持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元。
要求
判斷甲公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡要說明理由。
分析與提示
1．本案例1，甲公司應(yīng)收A公司800萬元沒有發(fā)生減值，因為A公司財務(wù)狀況良好；應(yīng)收B公司100萬元發(fā)生減值，因為B公司因遭受嚴重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財務(wù)狀況惡化；應(yīng)收C公司300萬元發(fā)生減值。因為C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。
2．本案例2，
(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元，銷售每輛汽車預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為15－0．5=14．5(萬元)，高于其單位成本10萬元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒有發(fā)生減值，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(2)甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場價格為每輛汽車8萬元，銷售每輛汽車預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為8－0．5=7．5(萬元)，低于其單位成本10萬元。因此，甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)甲公司原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300／40=7．5(萬元)；將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1．8萬元；每輛汽車單位成本預(yù)計為7．5＋1．8=9．3(萬元)。每輛汽車的銷售價格預(yù)計為10萬元，銷售費用及稅金預(yù)計為0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為10－0．5=9．5(萬元)，高于其單位成本9．3萬元。因此，甲公司原材料沒有發(fā)生減值，應(yīng)按成本計量，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
3．本案例3，
在本案例中，甲公司采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1 800萬元，自2006年開始，由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競爭能力，并將于2008年進行清理整頓。據(jù)此可以初步判斷，甲公司持有的此項長期股權(quán)投資有可能發(fā)生減值。2007年12月31日，該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額為1 400－10=1 390(萬元)，高于該長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬元，因此，應(yīng)當(dāng)以該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額1 390萬元作為其可收回金額。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，超過其可收回金額1 390萬元。因此，甲公司對D公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
4．本案例4，
甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資是購入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。2005年度和2006年度，E公司分別發(fā)生虧損10萬元、14萬元，據(jù)此可以初步判斷，甲公司持有的作為持有至到期投資核算的債券投資有可能發(fā)生減值。2007年12月31日，甲公司預(yù)計該持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元，低于其賬面價值600萬元。因此，甲公司該持有至到期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
案例分析題二
某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)資料如下：
2004年度收到財政部門撥入事業(yè)經(jīng)費25萬元；開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得收入30萬元；開展經(jīng)營活動取得收入20萬元，應(yīng)交各項銷售稅金1萬元；收到應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金10萬元，該單位實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法；附屬單位上繳收入6萬元；收到外單位捐贈的未限定用途的現(xiàn)金5萬元，款項已存入銀行；該單位當(dāng)年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金19萬元；開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動發(fā)生支出27萬元(包含提取的修購基金)；開展經(jīng)營活動支出25萬元(包含提取的修購基金)；當(dāng)年收到撥入專款15萬元，發(fā)生?？钪С?萬元，該專款項目尚未完成。該事業(yè)單位經(jīng)營所得需交納所得稅，所得稅稅率為33％，無其他納稅調(diào)整事項；經(jīng)核批的單位財務(wù)制度規(guī)定的修購基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的6％和10％提取，職工福利基金提取比例為30％。
要求
1．計算2004年該單位修購基金提取額。
2．計算2004年該單位職工福利基金提取額。
3．計算該單位2004年增加的專用基金。
4．計算該單位2004年增加的事業(yè)基金。
分析與提示
1．提取修購基金的計算公式為：
修購基金提取額=事業(yè)收入×提取率＋經(jīng)營收入×提取率
=30×6％＋20×10％=l．8＋2=3．8(萬元)
2．提取職工福利基金的計算如下：
第一步：計算收支結(jié)余數(shù)。
事業(yè)結(jié)余=財政補助收入＋上級補助收入＋事業(yè)收入＋附屬單位上繳款＋其他收入－事業(yè)支出—對附屬單位補助支出—上繳上級支出
=25＋30＋6＋5—19—27=20(萬元)
專項資金結(jié)存=撥入?？睿瓕？钪С?15－8=7(萬元)
經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入—經(jīng)營支出—銷售稅金=20－25－1=－6(萬元)
經(jīng)營結(jié)余為負，無其他納稅調(diào)整事項，應(yīng)稅所得額為負，不需交納所得稅。按會計制度規(guī)定，經(jīng)營結(jié)余為負數(shù)，不需結(jié)轉(zhuǎn)。
第二步：計算應(yīng)計提職工福利本金的結(jié)余。由于經(jīng)營結(jié)余為負數(shù)，不需結(jié)轉(zhuǎn)，專項工程尚未完工，專項資金結(jié)存不參與分配。因此，計提職工福利基金的結(jié)余是當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余，即20萬元。
第三步：計算職工福利基金提取額。
職工福利基金提取額=計提職工福利基金的結(jié)余×提取比例
=20×30％=6(萬元)
3．本題專用基金增加額計算如下：
專用基金增加額=修購基金增加額＋職工福利基金增加額=3．8＋6=9．8(萬元)
4．本題事業(yè)基金增加額計算如下：
未分配結(jié)余=20—9．8=10．2(萬元)
事業(yè)基金增加額=10．2(萬元)
案例分析題三
某事業(yè)單位自2004年起被納入國庫單一賬戶試點。2003年12月，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出的核定用款計劃數(shù)共為500萬元，每月為100萬元，其中，財政直接支付每月60萬元，用于支付該事業(yè)單位財政供養(yǎng)人員的工資；財政授權(quán)支付的額度為每月40萬元，用于一般性辦公開支。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動：
(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。
(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬元，其中財政直接支付工資60萬元。
(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶中提取了4萬元現(xiàn)金，用于購買辦公用品；1月18日，實際收到辦公用品并取得銷售發(fā)票。
(4)1月20日，該事業(yè)單位為購買一批計算機，與銷售商簽訂了購買協(xié)議，價款總額為35萬元；1月22日，該事業(yè)單位通知代理銀行，授權(quán)支付給銷售商35萬元的價款；1月24日，代理銀行實際支付給銷售商35萬元價款；1月26日，該事業(yè)單位收到銷售商提供的電腦；和銷售發(fā)票。
(5)1月31日，由于財政資金沒有到位，該事業(yè)單位以自有資金墊付了固定資產(chǎn)購置款；30萬元，固定資產(chǎn)尚未收到。
2．2004年2月l0日，由于質(zhì)量問題，該事業(yè)單位退回2臺1月份所購計算機，價款為2．8萬元。2月12日，銷售商將款項退回該事業(yè)單位的代理銀行。
3．2004年5月，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年第三季度項目支出核定用款計劃數(shù)為900萬元，每月300萬元，其中，授權(quán)支付100萬元，直接支付200萬元。
4．2004年6月l0日，按照該事業(yè)單位6月份項目支出用款計劃，財政直接支付固定資產(chǎn)購置款100萬元，其中30萬元為財政歸還的該事業(yè)單位1月31日墊付款項。
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計劃額度為40萬元，其中財政直接支付結(jié)余15萬元，財政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬元，被予以注銷。2005年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2004年度年終結(jié)余用款計劃額度40萬元得到自動返還。
要求
分析說明該事業(yè)單位有關(guān)國庫單一賬戶的會計處理，需指出會計處理的具體時點和依據(jù)的憑證。
分析與提示
2003年12月，財政部門批準(zhǔn)該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出核定用款計劃數(shù)時，該事業(yè)單位不作會計處理。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位有關(guān)國庫單一賬戶的會計處理和依據(jù)的憑證如下：
(1)1月2日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 400 000
貸：財政補助收入 400 000
(2)1月5日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》和發(fā)表工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表：
借：事業(yè)支出 800 000
貸：財政補助收入 600 000
銀行存款 200 000
(3)1月15日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付憑證》：
借：現(xiàn)金 40 000
貸：零余額賬戶用款額度 40 000
1月18日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在實際收到辦公用品時，依據(jù)銷售發(fā)票：
借：材料 40 000
貸：現(xiàn)金 40 000
(4)1月20日，該事業(yè)單位不作會計處理。
1月22日，該事業(yè)單位不作會計處理。
1月24日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付憑證》：
借：預(yù)付賬款 350 000
貸：零余額賬戶用款額度 350 000
1月26日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在實際收到計算機時，依據(jù)銷售發(fā)票：
借：事業(yè)支出 350 000
貸：預(yù)付賬款 350 000
借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：固定基金 350 000
(5)1月31日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)銀行的付款憑證：
借：預(yù)付賬款 300 000
貸：銀行存款 300 000
2．2004年2月10日：
借：固定基金 28 000
貸：固定資產(chǎn) 28 000
借：應(yīng)收賬款 28 000
貸：事業(yè)支出 28 000
2月12日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的憑證：
借：零余額賬戶用款額度 28 000
貸：應(yīng)收賬款 28 000
3．2004年5月，財政部門批準(zhǔn)該事業(yè)單位2004年第三季度項目支出核定用款計劃數(shù)時，該事業(yè)單位不作會計處理。
4．2004年6月10日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》：
借：預(yù)付賬款 700 000
銀行存款 300 000
貸：財政補助收入 1 000 000
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的對賬單：
借：財政應(yīng)返還額度 150 000
貸：財政補助收入 150 000
借：財政應(yīng)返還額度 250 000
貸：零余額賬戶用款額度 250 000
6．2005年1月2日，該事業(yè)單位在恢復(fù)財政直接支付額度時，不作賬務(wù)處理。收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 250 000
貸：財政應(yīng)返還額度 250 000
案例分析題四
A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，2005年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項及其會計處理如下：
1．2005年12月，A公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將所持有的未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在商業(yè)票據(jù)到期債務(wù)人未按期償還時，A公司負有向銀行還款的責(zé)任。貼現(xiàn)銀行經(jīng)審核同意了A公司的申請，并辦理了相關(guān)手續(xù)。
2005年度，A公司將該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款進行會計處理，并在2005年度會計報表附注中披露了貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時其應(yīng)承擔(dān)的有關(guān)義務(wù)。
2．A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款于2005年6月20日到期，本金為1 000萬元，期限3年，年利率5％。根據(jù)合同規(guī)定，如果B公司到期無法償付該貸款本息，A公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任；A公司代B公司償付了貸款本息后，有權(quán)向B公司追償，B公司對A公司代為償付的貸款本息負有賠償責(zé)任。
2005年6月20日，上述貸款到期，B公司因財務(wù)困難無法按期償付全部貸款本息。銀行于2005年8月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠貸款本息。
(1)2005年12月，法院判決A公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求A公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述款項，本息合計1 150萬元。A公司于2005年12月20日支付了上述款項。
(2)截至2005年12月31日，沒有跡象表明B公司的財務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，A公司無法確定何時能夠收回已代B公司償付的1 150萬元款項。A公司認為，根據(jù)擔(dān)保合同，B公司有責(zé)任賠償A公司代其償付的貸款本息，債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立。因此，在2005年度的會計報表中，A公司確認了應(yīng)收B公司1 150萬元的款項。
3．2005年4月10日，A公司與某供貨商簽訂了一份商品購銷協(xié)議，價值2 000萬元。由于供貨商所提供的商品在質(zhì)量方面不符合協(xié)議要求，給A公司帶來了巨大的經(jīng)濟與信譽損失。為此，A公司于2005年11月15日向法院提起訴訟，要求該供貨商賠償損失1 000萬元?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)，A公司預(yù)計很可能勝訴，并獲得補償1 000萬元。截至2005年12月31日，案件尚在進一步審理中。
對該起訴訟事項，A公司在2005年度會計報表附注中未作任何披露。
要求
判斷A公司對于上述各類事項的會計處理是否正確?如不正確，請說明理由并作出正確的會計處理。
分析與提示
1.A公司在2005年度就應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)事項的會計處理是正確的。
2.A公司對B公司提供貸款擔(dān)保事項的會計處理不正確。根據(jù)A公司與B公司簽訂的擔(dān)保合同，在為B公司償還貸款本息后，A公司有權(quán)向B公司追償。但是，根據(jù)2005年12月31日B公司的財務(wù)狀況，A公司獲得B公司賠償?shù)目赡苄赃_不到“基本確定”的程度，因此，不能確認應(yīng)收B公司款項1 150元，但應(yīng)披露與擔(dān)保合同有關(guān)的內(nèi)容。
3.A公司在2005年度會計報表附注中未就該起訴事項作任何披露是不正確的。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。披露如下：“2005年4月10日，本公司與某供貨商簽訂了價值為2 000萬元的商品購銷協(xié)議。由于供貨商所提供的商品在質(zhì)量方面不符合協(xié)議要求，給本公司帶來巨大的經(jīng)濟和信譽損失，為此，本公司于2005年11月15日向法院提起訴訟，要求該供貨商賠償損失1 000萬元。目前有關(guān)訴訟正在審理中?！?br />
案例分析題五
甲公司是上市公司，其2007年度財務(wù)報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。
2008年度，甲公司發(fā)現(xiàn)以下交易或事項及其會計處理：
1．1月14日，甲公司收到乙公司退回的2007年10月4日從其購入的一批商品(該批商品質(zhì)量存在嚴重問題)，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，同時，甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅額)為200萬元，增值稅額為34萬元，銷售成本為185萬元。
收到乙公司退回的存在嚴重質(zhì)量問題的商品一事，甲公司調(diào)整了2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
2．2月25日，甲公司辦公樓因電路短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。
對因電路短路引發(fā)火災(zāi)造成辦公樓嚴重損失一事，甲公司調(diào)整了2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額，并在財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。
3．3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。
對漏記該生產(chǎn)設(shè)備折舊費用一事，甲公司沒有調(diào)整2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額，而是調(diào)整了2008年3月份財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
4．3月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2007年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1 500萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1 000萬元。2007年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1 200萬元。
對確定A庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值發(fā)生差錯一事，甲公司調(diào)整了2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
要求
判斷甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
分析與提示
1．本案例1，甲公司的會計處理是正確的。
甲公司收到乙公司退回所售商品一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額，并在財務(wù)報 表附注中作相應(yīng)披露。
2．本案例2，甲公司的會計處理不正確。
甲公司辦公樓發(fā)生嚴重損壞一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，甲公司只需在2007年度財務(wù)報表附注中作披露即可，不需要調(diào)整2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
3．本案例3，甲公司的會計處理不正確。
甲公司發(fā)現(xiàn)漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額，并在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露，而不應(yīng)調(diào)整2008年3月份財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
4．本案例4，甲公司的會計處理是正確的。
甲公司發(fā)現(xiàn)A庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值計量差錯一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
案例分析題六
甲公司和乙公司均是從事辦公自動化設(shè)備生產(chǎn)的股份有限公司。為了擴大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，整合研發(fā)資源和服務(wù)網(wǎng)點，提高市場占有率和經(jīng)濟效益，甲公司擬收購乙公司。為此，甲公司管理層責(zé)成財會部門對乙公司償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力和市場評價等方面進行研究，估算乙公司的市場價值，提出專項報告，作為收購決策的參考因素。
甲公司財會部門采用財務(wù)比率分析法對乙公司進行分析，相關(guān)資料如下：
資料(1)：
資產(chǎn)負債表(簡表)
編制單位：乙公司 2003年12月31日 單位：萬元
項目 年初數(shù) 年末數(shù)
貨幣資金 600 260
短期投資 1 200 300
應(yīng)收賬款 1 500 2 380
存貨 4 800 6 860
流動資產(chǎn)小計 8 100 9 800
固定資產(chǎn)凈值 11 900 11 000
資產(chǎn)總計 20 000 20 800
短期借款 4 000 3 800
應(yīng)付賬款 2 000 2 325
流動負債小計 6 000 6 125
長期借款 8 000 7 427
負債合計 14 000 13 552
股東權(quán)益合計 6 000 7 248
負債和股東權(quán)益總計 20 000 20 800
說明：(1)乙公司2003年末股份總額為3 120萬股。
(2)乙公司股票市價在2003年12月31日為每股16元。
資料(2)：
利潤表(簡表)
編制單位：乙公司 2003年度 單位：萬元
項目 金額
主營業(yè)務(wù)收入 17 460
減：主營業(yè)務(wù)成本 9 328
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 852
主營業(yè)務(wù)利潤 7 280
加：其他業(yè)務(wù)利潤 152
減：營業(yè)費用 1 500
管理費用 3 000
財務(wù)費用 932
營業(yè)利潤 2 000
減：營業(yè)外凈支出 136
利潤總額 1 864
減：所得稅 616
凈利潤 1 248
說明：財務(wù)費用全部為利息支出。
要求：
1．利用以上資料，計算乙公司有關(guān)比率并填入表格的方框中(如有小數(shù)，保留到小數(shù)點后二位)。
項目 2005年初 2005年末 2005年度 行業(yè)平均值
一、償債能力指標(biāo)
1.流動比率 多我的 多我的 2.3
2.速動比率 多我的 多我的 —
3.資產(chǎn)負債表 多我的 多我的 0.50
4.利息倍數(shù) 多我的 3.8
二、營運能力指標(biāo)
1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 多我的次 6次
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 多我的天 60天
2.存貨周轉(zhuǎn)率 多我的次 3次
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 多我的天 120天
3.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次
4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次
5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次 1.5
三、盈利能力指標(biāo)
1.主營業(yè)務(wù)利潤率 多我的 35％
2.總資產(chǎn)報酬率 多我的 15％
3.凈資產(chǎn)收益率 多我的 22％
四、發(fā)展能力分析
1.總資產(chǎn)增長率 多我的 3.8％
2.凈資產(chǎn)增長率 多我的 21％
五、市場評價
1.市盈率 多我的 30
2.市凈率 多我的 7.8
3.股利收益率 多我的 6％
2．回答下列問題(從每小題的備選答案中選擇正確答案，將該答案的英文字母填入括號內(nèi))
(1)企業(yè)變現(xiàn)能力表明( )?
A．2005年年初企業(yè)短期償債能力較弱
B．2005年年末企業(yè)短期償債能力較強
C．應(yīng)收賬款的收賬費用和壞賬損失較少
D．企業(yè)需出售存貨以償還全部的流動負債
（2）企業(yè)負債比率表明（ ）
A．2005年年初企業(yè)長期償債能力較弱
B．2005年年末企業(yè)長期償債能力較強
C．2005年年初企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較小
D．2005年年末企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較小
(3)企業(yè)資產(chǎn)營運能力表明，該企業(yè)資產(chǎn)管理( )
A．沒有問題 B．有明顯問題
C．資產(chǎn)沒有出現(xiàn)積壓現(xiàn)象 D．資產(chǎn)嚴重積壓
(4)企業(yè)營運能力表明（ ）
A. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快
B. 存貨周轉(zhuǎn)率較慢
C. 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較快
D. 企業(yè)營運能力主要受流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響
(5)企業(yè)獲利能力表明( )
A．該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)情況較好
B．該企業(yè)的成本低于其他企業(yè)
C．總資產(chǎn)報酬率低于同行業(yè)平均水平，是由于存貨周轉(zhuǎn)率高于平均水平所致
D．凈資產(chǎn)收益率低于同行業(yè)平均水平，是由于企業(yè)使用了比同行業(yè)平均水平高的財務(wù)杠桿的作用。
（6）企業(yè)發(fā)展能力情況表明（ ）
A. 總資產(chǎn)發(fā)展能力較好
B. 總資產(chǎn)發(fā)展能力較弱
C. 凈資產(chǎn)發(fā)展能力較好
D. 凈資產(chǎn)發(fā)展能力較弱
（7）市場未來前景表明（ ）
A. 市盈率市場前景較好
B. 市盈率市場前景較差
C. 市凈率市場前景較好
D. 市凈率市場前景較差
3．分別根據(jù)2005年12月31日乙公司和行業(yè)平均市盈率，采用市盈率法估算乙公司的市場價值。
分析與提示：
1.計算并在方框空格中填表如下：
項目 2005年初 2005年末 2005年度 行業(yè)平均值
一、償債能力指標(biāo)
1.流動比率 多1.35的 多1.6 的 1.5
2.速動比率 多0.55的 多0.48 的 —
3.資產(chǎn)負債率 多70％ 的 多65.15％ 66％
4.利息倍數(shù) 多3的 3.8
二、營運能力指標(biāo)
1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 多9 的 次 6次
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 多40 天 60天
2.存貨周轉(zhuǎn)率 多1.6 次 3次
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 多225 天 120天
3.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.95 次 2.3
4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.52 次 1.5
5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.86 次 1.5
三、盈利能力指標(biāo)
1.主營業(yè)務(wù)利潤率 41.70％ 35％
2.總資產(chǎn)報酬率 13.71％ 15％
3.凈資產(chǎn)收益率 18.84％ 18％
四、發(fā)展能力分析
1.總資產(chǎn)增長率 4％ 3.8％
2.凈資產(chǎn)增長率 20.8％ 20％
五、市場評價
1.市盈率 40 30
2.市凈率 6.89 7.8
3.股利收益率 2.5％ 6%
2. 回答下列問題(從每小題的備選答案中選擇正確答案，將該答案的英文字母填入括號內(nèi))
（1）AB;（2）ABD;(3)B;(4)ABC;(5)AD;(6)AC;(7)AD
3.按照乙公司2003年末的市盈率估算，乙公司的市場價值為：
1 248×40=49 920（萬元）。
按照比較正常的行業(yè)平均市盈率估算，乙公司的市場價值為：
1 248×30=37 440（萬元）。
案例分析題七
從事家電生產(chǎn)的A公司董事會正在考慮吸收合并一家同類型公司B，以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張。以下是兩個公司合并前的年度財務(wù)資料(金額單位：萬元)：
項目 A公司 B公司
凈利潤 21 000萬元 6 000萬元
普通股數(shù) 7 000萬元 5 000萬元
股東權(quán)益 35 000萬元 20 000萬元
市盈率 20（倍） 15倍
兩公司的股票面值都是每股1元。如果合并成功，估計新的A公司每年的費用將因規(guī)模效益而減少1 000萬元，公司所得稅稅率均為40％。A公司打算以增發(fā)新股的辦法以1股換5股B公司的股票完成合并。
要求：
（1）計算A、B公司的每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股市價和市凈率；
（2）計算合并成功后新的A公司的每股收益。
分析與提示：
（1）A、B公司的每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股市價和市凈率：
原A公司每股收益＝21 000/7 000=3（元）
原A公司的每股市價=3×20=60（元）
原A公司的每股凈資產(chǎn)＝35 000/7 000=5（元）
原A公司的市凈率＝60／5＝12
B公司的每股收益＝6 000÷5 000＝12(元)
B公司的每股市價＝1.2×15＝18(元)
B公司的每股凈資產(chǎn)＝20 000／5 000＝4(元)
B公司的市凈率＝18／4＝4.5
（2）每股收益計算：
新的A公司凈利潤＝21 000+6 000+1 000×(1-40％)＝27 600(萬元)
新的A公司股份總數(shù)＝7 000+5 000／5=8 000(萬股)
新的A公司每股收益＝27 600÷8 000＝3．45(元)
案例分析題八
某國有股份有限公司2005年發(fā)生以下事項；
1．1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精簡內(nèi)設(shè)機構(gòu)等決定，將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室，同時任命企業(yè)管理辦公室主任王某兼任會計主管人員。會計科撤并后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續(xù)擔(dān)任會計，原企業(yè)管理辦公室主任王某的女兒擔(dān)任出納工作。
企業(yè)管理辦公室主任自參加工作以來一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員的崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會計培訓(xùn)班，并參加2006年會計從業(yè)資格考試。
2．2月，原會計科長與王某辦理會計工作交接，人事科長進行監(jiān)交。
3．為擴大生產(chǎn)建造新廠房貸款100萬元。建造中使用了本企業(yè)的自產(chǎn)建材作為主要材料，還用自產(chǎn)建材換取一批鋼材用于廠房建設(shè)。9月該新廠房尚未結(jié)束油漆粉刷就開始試運行。10月該廠房達到預(yù)計使用狀態(tài)，但沒有辦理竣工決算。企業(yè)管理辦公室主任王某匯報時談到：
（1）建造中使用了本企業(yè)的建材，已按賬面成本轉(zhuǎn)出了增值稅進項稅；用自產(chǎn)建材換取鋼材用于廠房建設(shè)，易貨雙方都沒有開發(fā)票，已直接將建材成本轉(zhuǎn)入再建工程；
（2）取得的試運行收入10萬元沖減該廠房的再建成本；
（3）該企業(yè)把第四季度的建筑借款利息計入再建工程成本。
4．11月，企業(yè)管理辦公室在例行審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)的買賣合同、單據(jù)，確認更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改處加蓋單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。
要求：
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定分析、回答下列問題：
1.該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處？分別說明理由。
2.該企業(yè)在辦理會計工作交接中是否有違反法律規(guī)定之處，說明理由。
3.該企業(yè)在處理廠房建造事項中有哪些問題？
4.該企業(yè)在購買計算機的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定？說明理由。
分析和提示：
1.（1）該企業(yè)任命會計主管人員不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，除了要取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年經(jīng)歷。
（2）王某的女兒擔(dān)任出納工作不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)法律規(guī)定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任命會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
2.原會計科長與王某交接手續(xù)時，企業(yè)人事科長進行監(jiān)交不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)法律規(guī)定，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交。
3.（1）建造中使用了本企業(yè)的建材，應(yīng)按視同銷售計算增值稅的銷項稅。計算銷項稅時的銷售額用同類建材的價格或組成計稅價格。以物易物不論雙方是否開發(fā)票，都要視作又買又賣，要按同類產(chǎn)品的價格計算增值稅的銷項稅。在基本建設(shè)中使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，應(yīng)做收入處理，還要調(diào)增所得額繳納所得稅。
（2）取得的試運行收入10萬元不能沖減該廠房的在建成本，應(yīng)并入總收入予以征稅。
（3）盡管沒有辦理竣工決算，10月該廠房達到了預(yù)計使用的狀態(tài)，所發(fā)生的借款利息應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，不應(yīng)計入再建工程成本。
4．該企業(yè)在購買計算機的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)會計法的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
案例分析題九
某上市公司2005年制訂了內(nèi)部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；
（3）為擴大分公司的經(jīng)營自主權(quán)，允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保。
（4）在物資采購方面，要求單筆金額在50萬元以上的采購業(yè)務(wù)應(yīng)由分公司提出申請，公司管理層集體審批后由采購部門負責(zé)采購，財務(wù)部門辦理付款；對于單筆金額在50萬元以下的采購業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購和付款業(yè)務(wù)。
（5）出納人員作為現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責(zé)任人，負責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細賬，并妥善保管銀行票據(jù)和有關(guān)密碼。
要求：
從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
分析和提示：
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1.按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對外投資決策和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貨款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。
3.按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險控制的要求。
4.對于單筆金額在10萬元以下的采購業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購和付款業(yè)務(wù)地規(guī)定不當(dāng)。采購和付款業(yè)務(wù)屬于不相容崗位或職務(wù)。
5.出納人員負責(zé)登記收賬款、應(yīng)付賬款明細賬地規(guī)定不當(dāng)，因為出納人員不得兼任債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。
