日后調(diào)整事項(xiàng)是指發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間需要對(duì)報(bào)告年度已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。而前期重要性差錯(cuò)是指在本期發(fā)現(xiàn)對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)告具有較大影響的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)的是,如果該差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,則該差錯(cuò)應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、影響數(shù)所屬性質(zhì)的比較
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)影響數(shù)的所屬性質(zhì)(表1)
(二)前期重要性差錯(cuò)影響數(shù)的所屬性質(zhì)(表2)
二、所得稅賬務(wù)調(diào)整的比較
(一)日后調(diào)整事項(xiàng)(表3)
(二)前期重要性差錯(cuò)(表4)
三、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整內(nèi)容的比較
(一)日后調(diào)整事項(xiàng)(既要調(diào)整報(bào)告年度的,又要調(diào)整本年度的)
1.報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表(表5)
2.本年度的會(huì)計(jì)報(bào)表(表6)
(二)前期重要性差錯(cuò)(只調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表)(表7)
四、賬務(wù)處理程序比較
日后調(diào)整事項(xiàng)與前期重要性差錯(cuò)的賬務(wù)處理程序完全相同,都需要通過(guò)以下四步完成賬務(wù)調(diào)整的全過(guò)程。
(一)確定日后調(diào)整事項(xiàng)或前期重要性差錯(cuò)所形成影響數(shù)的性質(zhì)
(二)編制調(diào)整分錄
1.補(bǔ)記或補(bǔ)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)
2.調(diào)整所得稅
3.將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
4.調(diào)整盈余公積
(三)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表
1.日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度與本年度資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表。其中,資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的調(diào)年末數(shù),本年度的調(diào)年初數(shù),利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告年度的調(diào)本年數(shù),本年度的調(diào)上年數(shù)。
2.前期重要性差錯(cuò)只調(diào)發(fā)生差錯(cuò)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)。
(四)寫出簡(jiǎn)明扼要的附注說(shuō)明
五、基本調(diào)賬要求比較
日后調(diào)整事項(xiàng)與前期重要性差錯(cuò)的調(diào)賬要求基本相同。
一是涉及損益事項(xiàng)的,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng),計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng),計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。然后再把該科目借、貸方發(fā)生額相抵后的差額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
二是涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)的,直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整。
三是不涉及損益及利潤(rùn)分配事項(xiàng)的,調(diào)整相關(guān)科目。
【參考文獻(xiàn)】
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