一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是以“會(huì)計(jì)目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量——財(cái)務(wù)報(bào)告”為構(gòu)架展開(kāi)的(吳水澎,2007)。按照這一構(gòu)架,首先需要確定會(huì)計(jì)目標(biāo)。首次進(jìn)行大規(guī)模有組織研究的特魯布拉德小組依次研究了如下問(wèn)題:誰(shuí)需要會(huì)計(jì)報(bào)表?他們需要什么信息?會(huì)計(jì)師能夠提供他們所需要的信息是多少?要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架?小組在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)——決策有用性?？梢?jiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就是向有關(guān)者提供決策所需信息的文件。當(dāng)然,現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論無(wú)法直接滿足各信息使用者每項(xiàng)決策的信息需要,進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能滿足各信息使用者的共同信息需要(楊世忠,2006)。會(huì)計(jì)信息只要能夠滿足各個(gè)利益相關(guān)者的共同性需求就達(dá)到了會(huì)計(jì)的目標(biāo),除此之外的信息是無(wú)需也不能提供的,因?yàn)檫@是集體選擇的結(jié)果。個(gè)別利益相關(guān)者如果不想默默接受這一集體選擇,只能個(gè)別定制個(gè)性化報(bào)告,這又帶來(lái)成本效益問(wèn)題或因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的市場(chǎng)公平問(wèn)題,所以,現(xiàn)行會(huì)計(jì)只能滿足共同性需求(葛家澍等,2005)。
二、基于信息化條件的理論分析
現(xiàn)行理論的形成是有其歷史背景的。在信息生產(chǎn)和傳輸只能依靠手工進(jìn)行或雖能電算化生產(chǎn)但各個(gè)市場(chǎng)主體還是信息孤島的情況下,現(xiàn)行的理論是合適的選擇。但是,在信息化時(shí)代已經(jīng)到來(lái)的今天,還固守著原有的觀念就是錯(cuò)誤的。首先,如果會(huì)計(jì)以不是共同需求為由不提供某利益相關(guān)者所需要的信息,那么,對(duì)于該利益相關(guān)者而言,會(huì)計(jì)信息就不是高質(zhì)量的,就會(huì)影響其決策。其次,成本效益問(wèn)題應(yīng)針對(duì)同一主體進(jìn)行分析,可是現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論卻將成本局限于企業(yè),而將收益限定于信息使用者,這必然會(huì)得出按共同需求提供信息是成本效益最優(yōu)均衡的錯(cuò)誤結(jié)論。其實(shí),應(yīng)將一項(xiàng)信息的取得是否符合成本效益原則的決策權(quán)交給信息使用者,由其根據(jù)自己的決策需要、該項(xiàng)信息對(duì)決策影響、該項(xiàng)信息取得成本來(lái)決定是否取得該項(xiàng)信息。再次,現(xiàn)行理論所認(rèn)為的個(gè)別信息使用者付費(fèi)取得所需要的信息會(huì)導(dǎo)致不公平的想法也是有問(wèn)題的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要保證所提供的信息不影響市場(chǎng)公平,但并不需要保證每個(gè)市場(chǎng)參與主體只能取得同樣的信息,因?yàn)樗麄儗?duì)信息的需求本來(lái)就是不同的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要做到的是讓信息使用者掌握的所有信息都能夠被獲取,至于誰(shuí)需要什么信息則應(yīng)完全由自己根據(jù)自身情況自行加工出來(lái),并獨(dú)自負(fù)擔(dān)其成本、享有其收益,這就是公平的。最后,會(huì)計(jì)信息化條件已經(jīng)為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與報(bào)告更優(yōu)模式的構(gòu)建提供了可能。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠提供一個(gè)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盡可能多的情況,由信息使用者根據(jù)自己現(xiàn)時(shí)的決策需要去自行析取,這是否比只提供共同需求信息更優(yōu)呢?答案是肯定的。這樣的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在手工生產(chǎn)與報(bào)告信息的條件下是很難建立的。但在信息化條件下則很容易。
三、會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析
(一)調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)
筆者設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷包括四部分內(nèi)容。第一部分要求被調(diào)查者表述其基本情況;第二部分給出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般企業(yè)必須填報(bào)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表所能提供的信息;第三部分匯集了現(xiàn)有多種文獻(xiàn)中所提到的描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)績(jī)情況、有助于決策者進(jìn)行科學(xué)決策的68項(xiàng)其他信息;第四部分為一張空白表,供被調(diào)查者填列的前兩部分中未包括其他需求信息。調(diào)查要求被調(diào)查者對(duì)所列示的信息項(xiàng)目進(jìn)行重要性評(píng)價(jià),并用1～10分標(biāo)識(shí)其重要性程度,10分為非常重要;1分為不重要。
(二)調(diào)查對(duì)象和方法的選擇
由于調(diào)查是對(duì)廣泛的會(huì)計(jì)信息需求者的需求進(jìn)行的,所以事先不必規(guī)定接受調(diào)查的對(duì)象的情況,可以向具有民事行為能力、可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的任何人發(fā)放調(diào)查表。但是,由于調(diào)查表所調(diào)查的內(nèi)容較多,容易引起被調(diào)查者的不配合或者不認(rèn)真填寫(xiě),從而影響調(diào)查表的回收或信息的有效性,所以尋找那些能夠有足夠的耐心提供客觀調(diào)查數(shù)據(jù)的被調(diào)查者成為關(guān)鍵因素。本次調(diào)查對(duì)象主要是學(xué)生家長(zhǎng),因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)。學(xué)生家長(zhǎng)對(duì)于老師提出的合法請(qǐng)求是會(huì)認(rèn)真對(duì)待并努力完成的。本次調(diào)查的方法是:在假期前將調(diào)查表發(fā)放到專業(yè)學(xué)生班的每個(gè)同學(xué)手中,請(qǐng)他們幫忙在假期時(shí)讓家長(zhǎng)或親屬認(rèn)真完成調(diào)查,假期結(jié)束時(shí)回收。同時(shí),研究者采用親自走訪調(diào)查的方法,也收回了相當(dāng)可靠的調(diào)查問(wèn)卷。并能感受被調(diào)查者的態(tài)度等情況,故此,本次調(diào)查方法中也包括研究者的親自走訪調(diào)查。
(三)回收問(wèn)卷的總體情況
本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷200份,回收問(wèn)卷180份,其中有效問(wèn)卷122份。有效調(diào)查問(wèn)卷的總體回答情況是:第一部分都給出了回答。第二部分均被跳過(guò);第三部分均對(duì)每項(xiàng)信息給出了重要性評(píng)價(jià);第四部分均為空白。對(duì)于第二、四部分的回答情況,筆者認(rèn)為應(yīng)從正反兩方面進(jìn)行分析。從好的方面看,可以說(shuō)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息均得到了被調(diào)查者的認(rèn)可,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告是有用的,不存在信息過(guò)量的問(wèn)題;同時(shí),除現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息和筆者所列示的信息之外,也不存在被調(diào)查者還需要的信息,即調(diào)查表所列的信息是全面的。從壞的方面看,即使調(diào)查前就考慮了被調(diào)查者的敷衍傾向,但實(shí)際上仍未能消除。被調(diào)查者為了不影響自己的孩子向老師交差,不得不對(duì)作出的選擇予以回答,而將可以不回答的選項(xiàng)完全忽略。如果事實(shí)情況是后一種的話,將極大地?fù)p害調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量,甚至導(dǎo)致調(diào)查結(jié)果的不可信。
(四)數(shù)據(jù)的信度與效度檢驗(yàn)
筆者采用現(xiàn)在衡量信度最佳的克倫巴赫α系數(shù)方法進(jìn)行信度檢驗(yàn)。運(yùn)用SPSS10.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)第三部分的回答數(shù)據(jù)進(jìn)行處理以分析問(wèn)卷的信度。最后得出問(wèn)卷整體的克倫巴赫α系數(shù)達(dá)到了0.8672?？梢哉f(shuō)問(wèn)卷具有良好的信度,運(yùn)用問(wèn)卷中的數(shù)據(jù)進(jìn)行下一步的分析具有很好的可信度。另外。匯總了在第一部分第五個(gè)問(wèn)題中回答會(huì)關(guān)注公司企業(yè)職工構(gòu)成及人員素質(zhì)、企業(yè)長(zhǎng)期提供產(chǎn)品及售后服務(wù)情況的被調(diào)查者,他們對(duì)第三部分中的相關(guān)問(wèn)題也給出了重要性評(píng)價(jià),說(shuō)明被調(diào)查者的回答是認(rèn)真和可信的。
筆者又對(duì)問(wèn)卷數(shù)據(jù)從內(nèi)容效度、標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)效度、建構(gòu)效度三個(gè)方面進(jìn)行了效度檢驗(yàn)。首先,就量表的內(nèi)容來(lái)說(shuō),各信息指標(biāo)的選擇是在總結(jié)現(xiàn)有研究結(jié)論
