6月13日至15日，國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)在英國倫敦進行了今年上半年的最后一次聯(lián)席會議，會上討論了包括保險合同、金融工具、租賃在內(nèi)的多項新國際財務報告準則的具體內(nèi)容。然而，由于新的保險合同國際財務報告準則在諸多方面依然存在有待繼續(xù)討論之處，原計劃于2011年6月底出臺的新保險合同國際財務報告準則未能如期完成。
長期以來，世界各國對保險合同會計處理方式的規(guī)定各不相同。一方面，這使得很多跨國保險集團在編制合并財務報告時遇到了極大的困難；另一方面，它也使保險行業(yè)中的很多投資者對不同會計準則下同一家保險公司的財務報告結果迥異的現(xiàn)象倍感疑惑。正因如此，保險公司、投資者以及評級機構很早就呼吁在全球范圍內(nèi)建立一套統(tǒng)一的保險財務會計準則。國際會計準則理事會的主要目標正是開發(fā)和推廣一套高質(zhì)量的、易于理解的、可實施的全球公認的國際財務報告準則。
實際上，國際會計準則理事會很早就意識到建立全球統(tǒng)一的保險合同會計準則的重要性。早在1997年，國際會計準則理事會的前身國際會計準則委員會(IASC)就設立了一個指導委員會，開展關于保險項目的起步工作。該指導委員會于1999年12月以原則聲明草案(DSOP)的形式向國際會計準則委員會遞交了總結報告。2001年3月，國際會計準則委員會改組為國際會計準則理事會，后者于2001年7月正式接手關于保險合同的項目，并將其列入技術議程。在2001-2002年間，國際會計準則理事會成員和工作人員對9個國家的19家保險公司進行了實地考察。2002年5月，考慮到保險合同國際會計準則改革不宜過于激進，國際會計準則理事會決定將該項目劃分為兩個階段來完成。2004年3月，國際會計準則理事會發(fā)布國際財務報告準則第4號(即IFRS 4)，標志著該項目第一階段的完成。作為一個過渡性的會計準則，IFRS 4在保險合同定義、保險負債分拆、平衡性準備金與巨災準備金計提、自由分紅產(chǎn)品以及金融資產(chǎn)的會計處理等方面均做出了探索性的規(guī)定。IFRS 4得到了歐洲保險業(yè)的支持，歐盟規(guī)定從2005年1月1日起所有歐盟上市公司按照IFRS 4編制財務報告。
2004年中，國際會計準則理事會啟動保險合同項目的第二階段工作。2004年11月，國際會計準則理事會專門成立保險工作小組(IWG)，幫助其對有關保險合同的會計問題進行分析，并先后于2004年5月和2007年5月兩次發(fā)出針對保險合同會計準則初步意見的討論稿，收到來自全球的百余份反饋評論意見。
2008年10月，國際會計準則理事會的保險合同國際財務報告準則第二階段項目由于另一個頗具國際影響力的會計準則制定機構美國財務會計準則委員會的加入而變得更加受人關注。美國財務會計準則委員會是為美國非政府私人企業(yè)制定財務會計準則的機構，它所制定的美國公認會計準則(US GAAP)被業(yè)界認為是一套最具有國際性公認的會計準則，一直得到美國證券交易監(jiān)督委員會(SEC)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的官方權威認可，在美國上市的企業(yè)均需要遵守美國財務會計準則委員會制定的美國公認會計準則。美國財務會計準則委員會的加入，意味著保險合同國際會計準則在全球?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一成為可能。
在雙方的共同努力下，國際會計準則理事會于2010年7月30日發(fā)布了《國際財務報告準則保險合同》的征求意見稿，被業(yè)界視為國際財務報告準則保險合同項目中具有重要歷史意義的一個里程碑式的事件。在隨后的4個月時間內(nèi)，國際會計準則理事會收到了來自全球的近250份反饋意見。2010年9月17日，美國財務會計準則委員會以國際會計準則理事會發(fā)布的保險合同征求意見稿和美國公認會計準則為基礎，在美國發(fā)布了《保險合同初步意見》的討論稿，并在隨后的3個月內(nèi)收到了近80份反饋意見。在2010年12月間，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會針對保險合同項目分別在日本東京、英國倫敦和美國康涅狄格州諾沃克舉行了三次公共圓桌會議，聽取了包括會計準則的編制人、閱讀人以及審計人在內(nèi)的各方面利益相關方的意見和信息。
2011年1月，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會繼續(xù)推進保險合同的聯(lián)合項目，開始審閱收集到的反饋意見。在2011年上半年，國際會計準則理事會召開多次會議討論保險合同國際財務報告準則項目，最頻繁時一個月內(nèi)的會議次數(shù)超過三次，多數(shù)的討論會是與美國財務會計準則委員會聯(lián)合召開的。然而，由于保險合同涉及的會計準則的復雜性，準則的很多具體內(nèi)容依然處于討論之中。保險合同國際財務報告準則項目的最初時間表是計劃在2011年6月底定稿，但這個時間表現(xiàn)在已經(jīng)無法兌現(xiàn)。
目前，國際會計準則理事會依然希望保險合同的國際財務報告準則可以在2011年底完成討論并公布。但是，當觀察到國際會計準則理事會收集到的反饋意見與初始的征求意見稿存在如此多的差異時，業(yè)界預期國際會計準則理事會在未來可能將不得不第二次發(fā)布新的征求意見稿。這可能會使國際會計準則理事會預計在2011年底完成保險合同準則項目的希望再次受挫。而且，國際會計準則理事會的委員們?nèi)纹跒?年，2011年6月底恰恰是上一屆的委員到期卸任之時，包括新任主席在內(nèi)的新一屆委員們剛剛于2011年7月1日正式上任。理事會的新任委員們是否認可或者需要重審上一屆委員業(yè)已達成的意向性結論，這也可能成為影響保險合同國際財務報告準則最終定稿時間的重要因素之一。
我國在加入世界貿(mào)易組織(WTO)之后，在會計準則建設及國際趨同方面做了大量工作，有效地促進了國民經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。面對國際會計準則在保險合同方面未來可能發(fā)生的變化，我們應密切關注其發(fā)展動態(tài)，理解其變動原因，充分借鑒最新成果，從我國的具體實情出發(fā)，為未來修訂完善我國的會計準則體系、實現(xiàn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則打好基礎。
