一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的歷史沿革
實施安全生產(chǎn)是企業(yè)依法必須承擔的一項社會責任。企業(yè)對職工在生產(chǎn)過程中的安全負有保障義務,企業(yè)的從業(yè)人員有依法獲得安全保障的權利。我國《安全生產(chǎn)法》規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營單位應當具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入,并對由于安全生產(chǎn)所必需的資金投入不足導致的后果承擔責任。為保障安全生產(chǎn)所需要的資金投入,形成企業(yè)安全生產(chǎn)投入的長效機制,財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)了《關于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法>和<關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定>的通知》(財建[2004]119號),將原煤礦維簡費中用于安全方面的支出項目獨立出來,單獨提取煤炭安全生產(chǎn)費用。2005年4月,財政部等四部委聯(lián)合印發(fā)了《關于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標準加強煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理與監(jiān)督的通知》(財建[2005]168號),確定了我國境內(nèi)各類煤礦提取煤炭生產(chǎn)安全費用的最低標準。上述兩個文件的發(fā)布實施,標志著我國全面建立并規(guī)范了煤礦安全生產(chǎn)安全費用提取使用制度。
二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的使用與管理
(一)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的提取標準。煤炭安全生產(chǎn)費用的最低提取標準根據(jù)礦井生產(chǎn)能力和礦井災害程度不同而不同。對于大中型煤礦,屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元,其中重點監(jiān)控煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤不低于15元;屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元;露天礦噸煤不低于3元。對于小型煤礦,屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井,噸煤不低于10元;低瓦斯礦井噸煤不低于6元。煤炭生產(chǎn)企業(yè)要在上述最低標準的基礎上,根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要,科學合理地確定安全費用具體提取標準,逐月提取,并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構備案。
(二)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的使用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費主要用于礦井主要通風設備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出以及其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關的支出。
安全生產(chǎn)費用應當按照專戶核算,?？顚Ｓ玫脑瓌t使用,做到嚴格按照規(guī)定范圍專款專用。年度有結余的允許結轉下年度使用,當年計提安全生產(chǎn)費用資金不足的,按正常成本費用渠道直接列入當年成本和費用。
(三)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的管理。根據(jù)財政部《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)等規(guī)定,安全生產(chǎn)費用應當按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則進行管理。煤炭生產(chǎn)企業(yè)應當建立健全安全生產(chǎn)費用的內(nèi)部管理制度,明確安全生產(chǎn)費用提取和使用的管理程序、職責及權限;企業(yè)安全生產(chǎn)費用的提取使用要接受財政、審計和安全生產(chǎn)監(jiān)督管理等有關部門的監(jiān)督檢查。年度終了,企業(yè)要在年度財務會計報告中,披露安全生產(chǎn)費用提取和使用的具體情況。
三、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理
(一)執(zhí)行原會計制度企業(yè)的會計處理。根據(jù)財政部《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則問題解答(四)》(財會[2004]3號),煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時,應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。
煤炭生產(chǎn)企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時,如果用于安全檢查與評價、安全技能培訓等形成費用性支出時,直接沖減長期應付款;如能相關支出用于購置安全防護設備、救援救護設備、器材等,最終將形成固定資產(chǎn)的,應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關安全項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)的,應按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際成本,一次提足折舊,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。
(二)執(zhí)行新會計準則企業(yè)的會計處理
1、2008年規(guī)定。2008年12月,財政部在《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年報工作的通知》(財會函[2008]60號)中指出,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應當按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債列示。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用應當通過“利潤分配——提取專項儲備”科目,不再計入有關的成本費用。
在這種會計處理方法下,安全生產(chǎn)費用不能有效發(fā)揮其以豐補歉的作用,尤其是由于安全生產(chǎn)費不再計入有關的成本費用,導致企業(yè)不能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策,而只能是據(jù)實扣除,從而加重了企業(yè)的稅負。
2、2009年新規(guī)定。按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。即會計處理與原制度基本一致,不同之處在于,原制度規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費用記入負債類科目——“長期應付款”,新規(guī)定將計提的安全生產(chǎn)費用記入所有者權益類科目——“專項儲備”。另外,企業(yè)計提的將用于購建安全防護設備、設施等資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費應計入相關產(chǎn)品的成本,即“制造費用”科目,企業(yè)計提的將用于支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時,應當計入當期損益,即“管理費用”科目。
新的安全生產(chǎn)費用會計處理規(guī)定,較好地解決了企業(yè)因執(zhí)行會計準則帶來的稅負增加等問題,有利于更好地發(fā)揮安全生產(chǎn)費用的長效機制作用,較好地兼顧了煤炭企業(yè)利益和會計準則與國際接軌的問題。
