第一，首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前的準(zhǔn)備工作。實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的系統(tǒng)性工程，在正式實(shí)施之前必須做好大量的準(zhǔn)備工作。
首先，加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。首次培訓(xùn)企業(yè)應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其核心目標(biāo)是讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的主要差異及對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，同時(shí)為下一步制定準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案提供思路。
其次，對(duì)集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)研。通過調(diào)研，可以更好地掌握集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，了解各集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題，為制定新準(zhǔn)則實(shí)施方案提供第一手的資料。
再次，評(píng)估準(zhǔn)則變化對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。為提高效率，企業(yè)可僅針對(duì)與本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)及將來可發(fā)生業(yè)務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量的披露三個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)估差異以及對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響。
最后，合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，直接影響企業(yè)經(jīng)營利潤和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，必須經(jīng)過股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、有關(guān)各方備案后才生效。
第二，首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本步驟。
一是構(gòu)建新科目體系。會(huì)計(jì)科目的更新可以說是落實(shí)新老會(huì)計(jì)體系銜接的關(guān)鍵因素，需要高度關(guān)注。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》(下簡(jiǎn)稱應(yīng)用指南)附錄了會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，但照搬附錄的內(nèi)容并不能滿足企業(yè)日常工作需要，因此指南中指出企業(yè)可以比照附錄的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。筆者認(rèn)為，在新科目體系中可通過建立一些新舊制度轉(zhuǎn)換的過渡明細(xì)科目。實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，無需編制大量的對(duì)照表及說明文件。
二是數(shù)據(jù)清理，錄入期初數(shù)據(jù)。由于新舊會(huì)計(jì)科目體系不同，造成過渡工作有以下兩個(gè)特性：復(fù)雜性，有的科目余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)、有的科目余額需要重分類后才結(jié)轉(zhuǎn)、有的科目余額需要追溯調(diào)整后才結(jié)轉(zhuǎn)；緊迫性，該工作要在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度交接時(shí)完成，否則會(huì)影響月度報(bào)告。而這段時(shí)間恰好是企業(yè)編制年度報(bào)告最繁忙的時(shí)間。因此，企業(yè)必須想方設(shè)法做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。確保新舊會(huì)計(jì)科目體系順利銜接。在錄入期初數(shù)據(jù)時(shí)，許多企業(yè)是在賬外通過電子表格等方式完全完成了新舊準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)對(duì)接后，編制新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表進(jìn)行的，還有的單位甚至直接用會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的數(shù)字一筆計(jì)入，不管調(diào)整過程。前者工作量大，會(huì)計(jì)檔案的整理也很復(fù)雜，整個(gè)賬務(wù)調(diào)整的處理思路不易理清；后者則是一種不負(fù)責(zé)任的行為。筆者通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，新制度下的數(shù)據(jù)通過實(shí)實(shí)在在的重新分類、確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)憑證生成。在這種操作模式下有兩個(gè)技巧要注意：對(duì)于能直接歸類計(jì)入或能簡(jiǎn)單重分類的項(xiàng)目直接計(jì)人或簡(jiǎn)單重分類計(jì)入相應(yīng)科目，錄入初始數(shù)據(jù)；對(duì)于較復(fù)雜的重分類項(xiàng)目及涉及要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目先總體歸類計(jì)人最相關(guān)近的一級(jí)科目，可設(shè)置一個(gè)名稱為“新舊過渡”的二級(jí)明細(xì)，然后通過調(diào)整分錄完整反映新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過程。在編制調(diào)整憑證時(shí)，選擇記賬日期和業(yè)務(wù)日期時(shí)選擇1月1日，這樣通過查詢1月1日的科目余額表就可以確認(rèn)新制度下的期初數(shù)據(jù)，在編制報(bào)表時(shí)同樣可通過取1月1日數(shù)據(jù)獲取新制度下的期初余額。
第三，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考。
一是實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡(jiǎn)練，對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理往往只有原則性的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上有更大的空間，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。因此會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。如：在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度以持有該資源能否以貨幣計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，基于歷史成本一般原則的要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需采用歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等合理的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。因此要繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育。
二是集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一籌劃，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建立健全一個(gè)有效的信息系統(tǒng)。新準(zhǔn)則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會(huì)更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過去相比會(huì)更加詳盡。因此，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，應(yīng)由集團(tuán)公司總部統(tǒng)一籌劃，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行充分的調(diào)研，同時(shí)可以在集團(tuán)內(nèi)部選擇l到2家具有代表性的單位進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的試轉(zhuǎn)換，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來實(shí)施過程中可能產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上編寫新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接操作指南，以實(shí)現(xiàn)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。另外在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程當(dāng)中，及時(shí)同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決實(shí)施過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題。
三是謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。長(zhǎng)期以來，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量一個(gè)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，雖然歷史成本計(jì)量屬性因便于核實(shí)而顯得更為可靠，但這種會(huì)計(jì)信息在用于現(xiàn)在和未來的經(jīng)營決策時(shí)，就有可能變得不可靠，尤其是近年來，金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一是符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息，再加上公允價(jià)值的確定在一定程度上需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。因此我國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在具體運(yùn)用時(shí)是有條件的、謹(jǐn)慎的運(yùn)用。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。在投資性房地產(chǎn)中，只有在具有一定可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價(jià)值，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。因此公司管理層應(yīng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，對(duì)能否持續(xù)、可靠地取得公允價(jià)值作出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，在充分討論的基礎(chǔ)上形成決議。公司應(yīng)在此基礎(chǔ)上充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原則。
四是預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)的處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，但是在新的基本準(zhǔn)則中卻提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，而原有的預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型體現(xiàn)。既然新準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，那么預(yù)提、待攤的業(yè)務(wù)就不能再存“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和科目中核算，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型選擇合適的替代科目或一次性計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等屬于預(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)可放在“預(yù)付賬款”科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)采用“分次攤銷”與“五五攤銷”的不同處理方法，對(duì)低值易耗品和出租出借包裝物不論采用的是“分次攤銷”方法還是“五五攤銷”方法，都可通過“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目進(jìn)行攤銷，而不再記入“待攤費(fèi)用”科目。再如。預(yù)提借款利息可通過“應(yīng)付利息”科目核算；預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、租金等可并入“其他應(yīng)付款”科目核算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，必將有效規(guī)范我國會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，將有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。
