目前我國(guó)高等學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。因此高校基建會(huì)計(jì)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。近年來(lái)，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金需求量劇增，而財(cái)政撥款和事業(yè)收入只能滿足人員經(jīng)費(fèi)和日常教學(xué)、辦公經(jīng)費(fèi)，建設(shè)經(jīng)費(fèi)基本靠貸款。由于各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬，銀行貸款和基建撥款一般直接入基建賬，工程未完工前，基建支出只在基建賬核算。完工后又未及時(shí)移交固定資產(chǎn)，從而造成高校會(huì)計(jì)主體被分解、會(huì)計(jì)信息不完整，資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)，增加了高校財(cái)務(wù)工作管理的難度，事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算勢(shì)在必行。
一、事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并賬核算的可行性與思路
(一)事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的可行性財(cái)政管理體制改革提供了基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)合并的政策平臺(tái)。一是事業(yè)單位收支實(shí)行“大收入、大支出”的管理，部門預(yù)算、部門決算分別為預(yù)算單位所有資金的入口和出口，國(guó)庫(kù)集中支付已逐步推廣，基建工程款可通過(guò)國(guó)庫(kù)直接或授權(quán)支付，新政府收支分類在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中新增了“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”等科目，為兩項(xiàng)制度的整合打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)的出臺(tái)提供了基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)合并的制度平臺(tái)。三是企業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)的成功整合提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》，標(biāo)志著企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的整合問(wèn)題基本解決。為高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并提供了可借鑒的模本。四是高?；窘ㄔO(shè)現(xiàn)狀提供了基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)合并的便利條件。目前，高校的基本建設(shè)已接近尾聲，許多基建項(xiàng)目已完工結(jié)算并交付使用，應(yīng)付器材款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款逐漸減少，施工企業(yè)數(shù)量也逐步縮減，并賬核算相對(duì)簡(jiǎn)單。
(二)事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的思路充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)成功整合的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主體，保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，吸收國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目，通過(guò)補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目，將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》指出“建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn)，必須使用財(cái)政撥款或自籌資金撥款才能沖銷”。對(duì)于基建項(xiàng)目完工交付使用的固定資產(chǎn)，資金來(lái)源分撥款和貸款兩個(gè)途徑，其中由財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余形成的固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)增加固定基金，由貸款形成的固定資產(chǎn)不能立即增加固定基金，可應(yīng)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則-，借鑒融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理辦法。
二、事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并賬核算的科目設(shè)置
(一)資產(chǎn)類科目設(shè)置事業(yè)賬增設(shè)一級(jí)科目“基建工程”。用以歸集高?；窘ㄔO(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借記本科目(建筑安裝工程投資)，按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目；基建工程完工交付使用時(shí)，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。增設(shè)一級(jí)科目“預(yù)付賬款”，核算向施工企業(yè)預(yù)付的工程價(jià)款、備料款和設(shè)備價(jià)款。按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。刪除“借出款—基建借款”內(nèi)部往來(lái)科目，增設(shè)一級(jí)科目“應(yīng)收單位投資借款”，該科目作為過(guò)渡科目，只核算基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)并賬時(shí)，自基建會(huì)計(jì)并入的因撥款和結(jié)余不足貸款形成的交付使用資產(chǎn)價(jià)值，即學(xué)校應(yīng)自籌資金數(shù)。該科目借方余額，可用合并后每年的事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)，每年根據(jù)當(dāng)年事業(yè)結(jié)余金額，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目，借方余額沖平后不再使用本科目。事業(yè)賬“材料”科目下增設(shè)“工程物資”，用以歸集基建工程用庫(kù)存材料，外購(gòu)時(shí)，按采購(gòu)成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款…‘應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目，施工企業(yè)領(lǐng)用時(shí)，借記“基建工程”，貸記該科目。
(二)負(fù)債類科目設(shè)置事業(yè)賬刪除“借人款項(xiàng)”科目，增設(shè)一級(jí)科目“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，下設(shè)“基建借款”、“其他借款”兩個(gè)明細(xì)科目，并按貸款銀行進(jìn)行明細(xì)核算。借入長(zhǎng)短期借款時(shí)，按照實(shí)際借人額，借記“銀行存款”，貸記本科目；為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，借記“基建工程一待攤投資”，貸記本科目；屬于工程項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記本科目；歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”。增設(shè)一級(jí)科目“應(yīng)付賬款”，下設(shè)“基建工程款”、“基建備料款”和“基建設(shè)備款”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按應(yīng)支付的工程款，借記“基建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“基建撥款”等科目；按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”。實(shí)際支付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)凈資產(chǎn)類科目設(shè)置事業(yè)賬增設(shè)一級(jí)科目“基建結(jié)余”，核算基建完工項(xiàng)目的基建撥款與基建支出收支相抵后的余額，本科目貸方余額為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為完工項(xiàng)目的學(xué)校自籌資金數(shù)。若事業(yè)經(jīng)費(fèi)有結(jié)余，可先彌補(bǔ)，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。
(四)支出類科目設(shè)置刪除事業(yè)賬“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“基建支出”一級(jí)科目，核算高校以財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余等資金來(lái)源新建、改建、擴(kuò)建的工程項(xiàng)目成本支出。年末，根據(jù)工程結(jié)算款中屬于撥款與自籌安排的資金建設(shè)完工的基建工程支出借記本科目，貸記“固定基金”；年末結(jié)賬時(shí)，將本科目余額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。需要注意的是，借款形成的基建支出，在借款未償還前，其資金的投入僅通過(guò)“在建工程”等相關(guān)資產(chǎn)科目反映，不列入“基建支出”和增加“固定基金”。事業(yè)賬增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目，核算高校為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用(利息支出減利息收入)、匯兌損益等；工程項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的借款利息，也在本科目核算，具體賬務(wù)處理見(jiàn)負(fù)債類科目設(shè)置，期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
(五)收入類科目設(shè)置事業(yè)賬增設(shè)“基建撥款”一級(jí)科目。核算高校收到的中央和地方財(cái)政基本建設(shè)撥款。國(guó)庫(kù)集中支付方式下，根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的通知書(shū)金額，借記“基建工程”(直接支付)、“零余額賬戶用款額度”(授權(quán)支付)，貸記本科目；其他方式下，實(shí)際收到基建撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目；年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記本科目；會(huì)計(jì)期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
此外，需規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及信息披露。報(bào)表設(shè)計(jì)上，在事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中繼續(xù)使用《資產(chǎn)負(fù)債表》、《收入支出表》和《支出明細(xì)表》，但根據(jù)合并會(huì)計(jì)科目相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成，改進(jìn)報(bào)表格式，并將原基建報(bào)表中的《資金平衡表》和《借款情況表》主要內(nèi)容反映在財(cái)務(wù)報(bào)表的《資產(chǎn)負(fù)債表》中，增設(shè)《基建投資情況表》和《待攤投資明細(xì)表》，反映在建工程的明細(xì)情況，完善報(bào)表體系。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)并帳核算是財(cái)政管理體制改革的必然要求，是規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算方式，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系的必經(jīng)之路。
