貴州某廠合金分廠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法,用科學(xué)的方法規(guī)劃和組織人力、物力和財(cái)力。通過最優(yōu)途徑的選擇以求得整體的最優(yōu)規(guī)劃,最優(yōu)管理和最優(yōu)控制,促使分廠內(nèi)部各個(gè)班組和個(gè)人能服從分廠整體目標(biāo),做到人盡其才,物盡其最經(jīng)濟(jì)、最有效的成果。
2010年合金分廠整體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(如表1)
表1
1、完成產(chǎn)值80萬元、2、實(shí)現(xiàn)利潤4萬元,爭取4.5萬萬、3、廢品率不超過3.8%
一、建立各責(zé)任控制中心,將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解落實(shí)到各責(zé)任控制中心
建立各責(zé)任控制中心,目的是為了避免大家在具體工作中職責(zé)不明,功過難分的現(xiàn)象,最在限度地調(diào)動(dòng)分廠內(nèi)部的一切積極因素,使各個(gè)責(zé)任控制在其職責(zé)范圍內(nèi)能克盡職守,齊心合力,嚴(yán)格控制分廠內(nèi)部可以控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、促使各個(gè)責(zé)任控制中心能為分廠各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)而共同努力并協(xié)調(diào)工作。
作為分廠可控制成本必須符合以下條件
1.各責(zé)任控制中心有辦法知道將會(huì)發(fā)生什么樣的耗費(fèi)。
2.各責(zé)任控制中心有能力控制并能調(diào)節(jié)發(fā)生的耗費(fèi)。
3.各責(zé)任控制中心有條件,有辦法計(jì)量發(fā)生的耗費(fèi)。
凡不符合以上三個(gè)條件的,一律可視為分廠不可控成本。
依據(jù)以上可控成本原則,計(jì)算出分廠可控成本=分廠目標(biāo)成本—分廠不可控成本
分廠目標(biāo)成本=總值產(chǎn)—固定成本—分廠目標(biāo)利潤—分廠應(yīng)交稅金
目標(biāo)成本的控制是決定整個(gè)分廠經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最為關(guān)鍵的一環(huán),當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格和稅金一定時(shí),目標(biāo)成本的完成程度就決定了將要實(shí)現(xiàn)的利潤水平,因此,嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本的有效控制,努力減少生產(chǎn)中不必要的耗費(fèi)。有效降低產(chǎn)品成本,這是實(shí)現(xiàn)和提高分廠利潤水平的主要途徑。
預(yù)測2010年分廠目標(biāo)成本,首先要預(yù)測2010年分廠固定成本,它可由2009年10~12月份分廠的統(tǒng)計(jì)資料來進(jìn)行預(yù)測(如表2)
表2
項(xiàng)目
月份 折舊 工資 管理費(fèi) 合計(jì) 實(shí)際產(chǎn)值 產(chǎn)率值費(fèi)用% 備注
10 5775.29 5018.93 10260 21054.22 76384 28.20 ①單位為元②產(chǎn)值費(fèi)用率為
11 5796.67 4764.47 10260 20827.14 65194 31.95
12 5821.76 6380.78 10260 23022.54 60322 38.37
依據(jù)表二的統(tǒng)計(jì)資料,運(yùn)用移動(dòng)加權(quán)平均法,將其距離預(yù)測期的遠(yuǎn)近程度分別進(jìn)行加權(quán)方法進(jìn)行預(yù)測。
預(yù)測2010年固定成本率(K)=∑WX X=各月份產(chǎn)值費(fèi)用率
=28.26%×0.2 31.95%0.3 38.37%×0.5=34.79%
(其中令W1=0.2 W2=0.3 W3=0.5 )
預(yù)測2010年固定成本=總產(chǎn)值×固定成本率=80萬×34.39%=275120
預(yù)測目標(biāo)成本總值—固定成本—目標(biāo)利潤—應(yīng)交稅金=總產(chǎn)值×L1—固定成本率—目標(biāo)利潤率—應(yīng)交稅金率=80萬×(1-34.79%-5.63%-8%)=415830元
分廠不可控成本率也可由2009年10~12月份分廠不可控成本統(tǒng)計(jì)資料預(yù)測(如表3)
表4
項(xiàng)目
月份 原材料 熱處理 總計(jì) 總產(chǎn)值 費(fèi)用產(chǎn)值比%
10 22792.37 2110 28902.37 76383.80 37.84
11 24572.21 3289 27861.21 65194 42.69
12 18819.93 1589 20408.93 60322 33.83
預(yù)測2010年分廠不可控成本率(K1)=n=3=(37.84% 42.69% 33.83%)÷3=38.12%
固定費(fèi)用=80萬×38.12%=304960元
實(shí)際工作分廠可控成本可依據(jù)分廠歷史可控成本統(tǒng)計(jì)資料,預(yù)測各責(zé)任控制中心可控制成本率(見表4)
表4
各責(zé)任控制中心 2009年可控成本實(shí)際耗費(fèi) 可控成本占產(chǎn)值比% 預(yù)測2010年計(jì)劃可控成本 按產(chǎn)值分解每月可控成本
車 4634.42 0.62 4720 393
銑 7793.87 1.04 3920 660
工具磨 3089.46 0.41 3120 260
外元磨 5898.07 0.78 5920 493
螺絲磨 11164.20 1.49 11360 947
鏟 磨 1755.38 0.23 1760 147
維 修 11304.54 1.50 11440 953
后 勤 8636.46 1.15 8720 727
總 計(jì) 5427.3 7.22 54960 4680
在2010年實(shí)際工作中只要能完成分廠目標(biāo)可控成本的前提下,那么即使分廠不可控成本比預(yù)測上升10%即為38.12%×(1 10%)=41.93%則也可保證分廠目標(biāo)利潤4萬元的實(shí)現(xiàn),即80萬
(1-34.79%)-41.93%-6.86%-3.8%-8%)=40160元.
通過以上測算,2010年合金分廠可確保實(shí)現(xiàn)利潤4萬元,經(jīng)努力期望可達(dá)7萬元,同時(shí)也保證了總廠考核分廠可變成本率54%的指標(biāo)預(yù)測目標(biāo)可變成本率為51.98%,較54%降低3.74個(gè)百分點(diǎn).
廢品率指標(biāo)各責(zé)任控制中心控制(如表5)
表5
各責(zé)任控制 中心 車 銑 工具磨 外元磨 螺絲磨 鏟磨 總計(jì)
廢品率% 0.3 0.3 0.4 0.5 2 0.2 3.8
嚴(yán)格控制廢品率,變耗費(fèi)為效益,使全部耗費(fèi)能在產(chǎn)品價(jià)值中得到最大限度的補(bǔ)償,盡可能減少物化勞動(dòng)和活動(dòng)的無償耗費(fèi),盡可能多的增加產(chǎn)品的有效使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。
二、各責(zé)任控制中心應(yīng)定期作出業(yè)績工作報(bào)告,分析差異制定相應(yīng)措施
根據(jù)各責(zé)任控制中心的業(yè)績工作報(bào)告,及時(shí)通過信息反饋,將實(shí)際數(shù)與控?cái)?shù)加以較分析差異,找出影響差異的原因,是主觀因素還是客觀因素所造成,以便明確責(zé)任。以利潤采取相應(yīng)措施,使差異的有利因素得以鞏固和擴(kuò)大,使差異的不利因素得以克服和消除。
根據(jù)2010年元月份各責(zé)任控成本的業(yè)績工作經(jīng)匯總(見表6)
由表六分析表明,2010年元月份廠可控成本實(shí)際耗費(fèi)比目標(biāo)可控成本超耗277元,超控制計(jì)劃5.93%屬不利差異,應(yīng)分別對(duì)造成超耗的車、銑、維修和后勤四個(gè)責(zé)任控制中心進(jìn)行調(diào)查,找出產(chǎn)生不利差異的因素和原因,分析影響不利差異的是主觀因素還是客觀因素,以便分清責(zé)任、采取相應(yīng)措施,以保證整體分廠目標(biāo)可控成本計(jì)劃的全面完成。
2010年元月份廢品率控制指標(biāo)匯總(見表7)
由表七顯見,2010年元月份分廠廢品率外,其其余各責(zé)任控制中心均較目標(biāo)控制廢品有較大幅度的下降,具體分析計(jì)算如下。
有功利差異率=0.5%÷3.8%=13.16%
不利差異=0.7%÷3.8%=18.42%
綜合差異率=(0.7%-0.5%)÷3.8%=5.26%
從以上計(jì)算表明,分廠2010年元月份實(shí)際廢品率完成94.24%,尚差5.26%完成目標(biāo)控制計(jì)劃.
顯然,分廠應(yīng)重點(diǎn)對(duì)造成不利差異的螺絲磨責(zé)任控制中心進(jìn)行調(diào)查和分析,找出影響差異的主要因素和原因,采取相應(yīng)的措施,保證分廠目標(biāo)廢品率的完成.
通過對(duì)上述各責(zé)任控制中心業(yè)績工作報(bào)告的分析,目的在于分析影響差異的原因和因素,針對(duì)主要問題來制定相應(yīng)的措施,從而實(shí)現(xiàn)分廠的整體務(wù)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的全面完成.
綜上所述,在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境中管理會(huì)計(jì)的基本原理和理論已被越來越多的企業(yè)家所接受并加以應(yīng)用,它是一種科學(xué)的管理方法和工具,并在企業(yè)的產(chǎn)生經(jīng)營中發(fā)揮著積極有效的作用,只要應(yīng)用得當(dāng),管理有效,它一定會(huì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤創(chuàng)造有利條件,將推動(dòng)企業(yè)在市場競爭的大潮中不斷朝前。
