一、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)涵
財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)活動中在各種不確定因素的影響下,致使財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,因而使事業(yè)單位蒙受損失的可能或機(jī)會。而事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險主要是指在財務(wù)會計基礎(chǔ)工作中,各種財務(wù)舞弊,作假等現(xiàn)象的發(fā)生,導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)管理工作效率低下,以及引發(fā)社會效率降低等現(xiàn)象。另外,還表現(xiàn)為如事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤而出現(xiàn)的財務(wù)問題,相關(guān)工作人員貪污盜竊對事業(yè)單位產(chǎn)生的影響,以及事業(yè)單位自身引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險等都屬于事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。
事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動主要是非營利的為主,這也決定了事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險具有客觀性、不規(guī)則性、可預(yù)測性以及可變性的特點。如客觀性,由于財務(wù)活動不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移,因此,引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的不確定性因素也是客觀存在的,這也決定了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生有其客觀必然性;不規(guī)則性,財務(wù)風(fēng)險何時發(fā)生,是否發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等是不確定的,加上財務(wù)活動的復(fù)雜多樣性,事業(yè)單位的財務(wù)管理者也不能完全了解和全面掌握財務(wù)風(fēng)險因素,因此也決定了財務(wù)風(fēng)險的不規(guī)則性;可預(yù)測性,對于財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展來說,是具有規(guī)律的,隨著財務(wù)管理手段和方法的進(jìn)步,財務(wù)人員對財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生時間、范圍和程度也能進(jìn)行一定程度上的預(yù)測,并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生,最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險的破壞性;可變性,由于事業(yè)單位自身處于不斷的變化發(fā)展中,且相應(yīng)的財務(wù)活動內(nèi)容也在不斷的變化更新,而財務(wù)風(fēng)險在一定條件下,有的消亡、有的改變、有的激化、有的減少,表現(xiàn)出一定的環(huán)境適應(yīng)性和自我應(yīng)變能力。
二、事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題
1.預(yù)算改革制度存在缺陷
近年來,由于財務(wù)控制環(huán)境的變化和影響,事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險逐年上升。事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險不同于企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,其財務(wù)管理的重點是預(yù)算。因此,行政事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)只能建立在財政預(yù)算的范圍之內(nèi),不能“負(fù)債經(jīng)營”。但事實上,一些事業(yè)單位的管理決策者為了實現(xiàn)外部機(jī)遇帶來的快速發(fā)展,過分強(qiáng)調(diào)發(fā)展而不顧財政預(yù)算,大力開展項目,同企業(yè)運(yùn)營一樣,將 “負(fù)債經(jīng)營”思想引入其中,致使事業(yè)單位形成隱性的赤字預(yù)算。這與我國對事業(yè)單位預(yù)算改革中存在的制度性缺陷有關(guān)。實行財政預(yù)算,通過調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的支出結(jié)構(gòu),是為借助財政支出管理方式的改革來解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)間存在的相互擠占的矛盾,但實際上,關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的安排,公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)“結(jié)構(gòu)分散、個個不足”的狀況并沒有得到根本的改善。在保發(fā)展保穩(wěn)定的工作壓力下,擠占專項經(jīng)費(fèi),彌補(bǔ)資金缺口,確保預(yù)算收支平衡就成為事業(yè)單位彌補(bǔ)財政缺失不得已的選擇,其也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險。
2.財務(wù)管理體制不健全
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位的財務(wù)管理活動也不斷更新與變化,這也要求相應(yīng)的管理制度體系隨之更新與完善。但我國目前的事業(yè)單位管理制度體系還不健全,財務(wù)管理活動存在死角與盲區(qū),這主要與國家對于事業(yè)單位財務(wù)管理制度的建設(shè)缺失有關(guān),如自國資委成立后,對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬及管理方式未及時進(jìn)行明確,各事業(yè)單位還是按照原有的管理方式進(jìn)行自主經(jīng)營,也就是使這部分資產(chǎn)處于監(jiān)管真空。正是這種國家投資、無人負(fù)責(zé)的管理體制,導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在浪費(fèi)與流失嚴(yán)重,利用效率低的現(xiàn)象。同時也與現(xiàn)有的財務(wù)管理制度但落實力度不夠有關(guān),不僅降低了財務(wù)管理工作的實際效果,制約了財務(wù)管理效率的提高,也削弱了財務(wù)監(jiān)管的控制力度,最終導(dǎo)致了事業(yè)單位財務(wù)會計信息從產(chǎn)生、傳遞到審核等全過程的管理缺失,造成會計信息質(zhì)量下降,其真實性、及時性和完整性無法得到保障,影響信息使用者的有效決策,增大了決策失誤的風(fēng)險,這也是財務(wù)風(fēng)險的隱患所在。
3.財務(wù)人員疏于建設(shè)
現(xiàn)階段,事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險增加也與其對財務(wù)人員的建設(shè)缺失有關(guān)。如忽視對事業(yè)單位財務(wù)人員的培訓(xùn)教育,財務(wù)人員在接受新知識,掌握新政策,更新知識結(jié)構(gòu)以及提高核算水平等方面落后于制度更新的腳步。就拿會計核算來說,財務(wù)人員不了解新的會計政策,未掌握新的會計處理方法,以致會計核算質(zhì)量下降,致使核算錯誤形成財務(wù)管理失誤進(jìn)而造成違規(guī)處罰等現(xiàn)象的發(fā)生。且一些財務(wù)人員認(rèn)為進(jìn)了事業(yè)單位就是拿到了鐵飯碗,不會失業(yè),因此也疏于對自身業(yè)務(wù)水平的提高。另外,事業(yè)單位對財務(wù)人員的道德建設(shè)重視不夠,作為財務(wù)人員,其道德水平對財務(wù)活動的有效開展具有舉足輕重的作用。而我國現(xiàn)階段對事業(yè)單位財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)認(rèn)識不足,投入也較為有限,使得財務(wù)人員的道德水平還不能完全適應(yīng)財務(wù)管理活動的要求,存在偏離財務(wù)管理制度,甚至違規(guī)從事財務(wù)活動的風(fēng)險隱患。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險防范與控制的建議
1.完善預(yù)算改革制度
對于我國事業(yè)單位預(yù)算改革中存在的缺陷,可相應(yīng)地借鑒國外先進(jìn)的管理經(jīng)驗,并結(jié)合我國的實際情況,建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制,以防范財務(wù)風(fēng)險。如通過一系列指標(biāo)的縱向和橫向數(shù)據(jù)比較,對財務(wù)運(yùn)作中的潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警預(yù)報,提出相應(yīng)的控制措施,將可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險給予化解。另外,可以合理確定事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)以防范財務(wù)風(fēng)險。如建立操作性目標(biāo),將事業(yè)單位財務(wù)活動的資產(chǎn)管理、資金核算、內(nèi)部監(jiān)督、項目實施、隊伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)的運(yùn)作程序做到規(guī)范有序。再如信息性目標(biāo),讓事業(yè)單位的財務(wù)信息報告盡可能地反應(yīng)其真實的財務(wù)活動,做到真實、可靠、及時和完整。總之,事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財政發(fā)展的需要,建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部財務(wù)控制體系,以有效地控制財務(wù)風(fēng)險,減少引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的隱患。
2.健全財務(wù)管理體制
隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展,各事業(yè)單位遇到的財務(wù)風(fēng)險也隨之不斷更新變化,因此,也要求各事業(yè)單位相應(yīng)地健全本單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度。如做到四個明確,明確相關(guān)財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限,明確事業(yè)單位對外投資、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策程序,明確事業(yè)單位財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,明確事業(yè)單位內(nèi)部會計資料內(nèi)部定期審計的辦法和程序。另外,各事業(yè)單位還應(yīng)建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度以及內(nèi)部審計制度。內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度的建立應(yīng)充分結(jié)合會計人員的崗位責(zé)任制度,但兩者又有不同,內(nèi)部牽制制度包括內(nèi)部牽制制度的原則,主要是機(jī)構(gòu)分離、錢賬分離、職務(wù)分離、賬物分離等內(nèi)容,有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法以及對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定。內(nèi)部稽核制度內(nèi)容包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限,其組織形式和個體分工,以及稽核工作的程序和基本方法等。另外,內(nèi)部審計制度則是內(nèi)部控制的一種特殊形式,其是事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合規(guī)和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu),在某種意義上,可以說是對其他內(nèi)部控制的再控制。
3.加強(qiáng)財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)
財務(wù)人員作為財務(wù)風(fēng)險的有力控制者,事業(yè)單位應(yīng)注重對其財務(wù)風(fēng)險意識的培養(yǎng),以及加強(qiáng)其綜合素質(zhì)的提高。如將其財務(wù)風(fēng)險意識的培養(yǎng)與崗位職責(zé)掛鉤,加大財務(wù)風(fēng)險的宣傳力度,像利用事業(yè)單位內(nèi)部的宣傳欄,內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行宣傳教育以提高財務(wù)人員的財務(wù)風(fēng)險意識。同時,財務(wù)風(fēng)險意識的提高也可以結(jié)合財務(wù)人員的職業(yè)道德教育的建設(shè),以及財務(wù)風(fēng)險處理能力的培養(yǎng)。如培養(yǎng)財務(wù)人員的財務(wù)風(fēng)險識別能力,讓其學(xué)會發(fā)現(xiàn)、了解、識別財務(wù)管理活動中未明顯出現(xiàn)的各種風(fēng)險,及可能帶來嚴(yán)重后果的風(fēng)險。再如培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)財務(wù)風(fēng)險檢測能力和控制,讓其學(xué)會運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段和專業(yè)技術(shù)從數(shù)量上來估計與衡量風(fēng)險的檢測,學(xué)會正確處理常規(guī)風(fēng)險活動和意外風(fēng)險事項的應(yīng)變處理辦法,以及綜合運(yùn)用各種風(fēng)險的控制方法,細(xì)化落實風(fēng)險決策措施的應(yīng)用。往往在一個業(yè)務(wù)的處理過程中,有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)弊端或錯誤,不能到達(dá)既定的目標(biāo),因此要注意尋找業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點。如在進(jìn)行會計核算時,為保證會計記錄的正確性,明細(xì)賬和總賬之間的核對,以及為保證銀行存款金額的正確性,由非出納員核對銀行對賬單和存款余額等等都是業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點,這些關(guān)鍵控制點的控制管理對于控制財務(wù)風(fēng)險具有十分重要的作用。
綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險控制需要各個層面相互配合和協(xié)調(diào),針對財務(wù)預(yù)算改革體制存在的缺陷,以及財務(wù)管理體制不健全和財務(wù)人員疏于建設(shè)存在的財務(wù)風(fēng)險管理隱患,應(yīng)相應(yīng)地完善預(yù)算改革制度,健全財務(wù)管理體制以及加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè),以保障內(nèi)控制度的有效運(yùn)行,從而實現(xiàn)事業(yè)單位的總目標(biāo)。
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