我國已經(jīng)加入WTO,這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密,要面向世界,又要與會(huì)計(jì)的國際慣例協(xié)調(diào)。由于中英兩國無論在政治環(huán)境、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上都存在較大的差異,這就決定了兩國的會(huì)計(jì)模式也就是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布、會(huì)計(jì)信息披露及會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面存在較大區(qū)別。
■一、中英會(huì)計(jì)模式的比較
會(huì)計(jì)模式是對(duì)一個(gè)社會(huì)中會(huì)計(jì)主要特征所作的抽象化,典型化的綜合表述,是會(huì)計(jì)實(shí)踐的反映,主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)模式、會(huì)計(jì)管理模式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與頒布模式、會(huì)計(jì)信息披露模式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式等。
(一)中英會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的比較
英國主要屬于股權(quán)投資主導(dǎo)型會(huì)計(jì)模式。它的證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá),股東比較分散,企業(yè)資本來源與證券市場(chǎng)密切相關(guān),因而,會(huì)計(jì)就必須為股東和債權(quán)人提供各種信息。其主要特征是會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于保護(hù)債券持有者、信貸資本提供者和各種股票持有者的利益不受侵害。因此,滿足投資者和債權(quán)人的信息需要就成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù),其目標(biāo)傾向于決策有用。
我國處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的資本市場(chǎng)欠發(fā)達(dá),屬于宏觀管理模式導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式。這種模式的主要特征是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于為宏觀管理直接控制服務(wù),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的是行政法規(guī)條例,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù),為計(jì)劃管理服務(wù),同時(shí)滿足其他利益相關(guān)者的需要。
(二)中英會(huì)計(jì)管理模式的比較
英國屬于協(xié)會(huì)模式。民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大,自律性較強(qiáng),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試,對(duì)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體高度自律,是維護(hù)會(huì)計(jì)師自身利益的組織,負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會(huì)員注冊(cè)、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等,較少地依賴法律,政府在會(huì)計(jì)管理中的作用有限。在英國會(huì)計(jì)管理史上,素來就依民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩進(jìn)行管理。
中國屬于政府模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)基本歸于政府管理。改革開放以來,我國的會(huì)計(jì)制度在原有的基礎(chǔ)進(jìn)行了多次重要的改革,但這些改革基本上都是基于會(huì)計(jì)核算方面的。中國會(huì)計(jì)是以政府管理為主,會(huì)計(jì)工作依賴國家頒布的法律或制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全形成,企業(yè)尚未真正成為市場(chǎng)主體,對(duì)利率,匯率反映還不夠靈敏,政府只能借助于宏觀經(jīng)濟(jì)措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的平衡。另外,我國的會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)不高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的興起也較晚,行業(yè)自律性差,行業(yè)道德建設(shè)缺乏。
(三)中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與頒布模式的比較
英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織制定。英國以私有經(jīng)濟(jì)為主,重視個(gè)人的利益,政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)較少,英國的民間機(jī)構(gòu)在制定與頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面起了十分重要的作用,對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也十分重視。只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,他們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)都予以借鑒,因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面,會(huì)計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合個(gè)人專業(yè)判斷來選擇合適的方法。
我國的經(jīng)濟(jì)以公有制經(jīng)濟(jì)為主,重視集體的利益,政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)較多,企業(yè)作為會(huì)計(jì)制度的規(guī)范對(duì)象,只能嚴(yán)格執(zhí)行。另外,我國的會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)展較晚,缺乏權(quán)威性,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,職業(yè)判斷能力不強(qiáng),會(huì)計(jì)人員仍習(xí)慣于行政命令性的強(qiáng)制約束。另外,國家分部門對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理,由于不同部門、行業(yè)和不同所有制單位的財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)等政策不同,因而會(huì)計(jì)制度只能按所有制,分行業(yè)或部門制定,使我國會(huì)計(jì)制度種類繁多。
(四)中英會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的比較
英國會(huì)計(jì)以民間監(jiān)督為主,英國民間審計(jì)處于世界先進(jìn)行列,政府干預(yù)很少,即使有也是間接進(jìn)行。在英國,由六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的會(huì)計(jì)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)為了避免會(huì)計(jì)人員濫用“真實(shí)和公允”的規(guī)定,特別強(qiáng)調(diào),其成員團(tuán)體所屬的職業(yè)會(huì)員應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行。會(huì)計(jì)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,具有權(quán)威性,會(huì)計(jì)師在從事會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)有義務(wù)加以遵守。
我國對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督則是以國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行的。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較多,并且直接進(jìn)行的。民間審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督行為較少,且受政府的控制很大。經(jīng)過了二十幾年的改革開放,我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立,但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會(huì)上有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真。
(五)中英會(huì)計(jì)信息披露模式的比較
在英國,由于公司股權(quán)分散,因此特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息要符合“充分披露”原則,達(dá)到高透明度,以便使相當(dāng)謹(jǐn)慎的投資者能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”,準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度。英國的會(huì)計(jì)核算偏向樂觀,在會(huì)計(jì)方法上不斷創(chuàng)新,在會(huì)計(jì)信息披露上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映以及充分披露,強(qiáng)調(diào)維護(hù)股東權(quán)益。內(nèi)控信息披露主要是為提高公司透明度。而內(nèi)控指引堅(jiān)持“原則導(dǎo)向”有助于以“實(shí)質(zhì)重于形式”的方式落實(shí)。同時(shí)英國也注重引導(dǎo)公司自律,而非應(yīng)付監(jiān)管。
我國會(huì)計(jì)人員在我國的會(huì)計(jì)核算中以穩(wěn)健原則為指導(dǎo),比較保守,會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格按照歷史成本原則,會(huì)計(jì)信息披露偏向保密。對(duì)公開社會(huì)資料較為抗拒,對(duì)由于公布信息引起的風(fēng)險(xiǎn)常感到不安。另外我國會(huì)計(jì)以稅收為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能?？傮w上看,目前我國會(huì)計(jì)信息披露中存在著質(zhì)量低下,虛假會(huì)計(jì)信息層出不窮的問題,上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在嚴(yán)重問題,股東及利益相關(guān)者為此深受其害。
■二、中英會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生差異的原因
(一)政治環(huán)境
英國的資本主義發(fā)展較早,程度較高,是世界上資本化進(jìn)程最快的國家,同時(shí)英國是一個(gè)個(gè)人主義盛行,社會(huì)結(jié)構(gòu)松散,人與人之間強(qiáng)調(diào)平等,權(quán)利差距較少的社會(huì)。因此在會(huì)計(jì)管理體制上強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向,行業(yè)自律,政府的作用有限;會(huì)計(jì)信息披露上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映以及充分披露,傾向于透明,公開,強(qiáng)調(diào)維護(hù)股東利益。
作為社會(huì)主義國家,保證社會(huì)秩序的公平公正和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高效發(fā)展被當(dāng)作頭等大事。我國也是一個(gè)崇尚集體主義的國家,強(qiáng)調(diào)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),思想觀念偏于傳統(tǒng)保守。而且中國文化教育和職業(yè)教育相對(duì)落后,國民總體文化水平不高。同樣,受儒家文化的影響,人們承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng),就表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由政府對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理,因此中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部統(tǒng)一制定,適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)和實(shí)行企業(yè)管理的單位。
(二)法律環(huán)境
英國的法律只是間接地對(duì)會(huì)計(jì)施加影響,企業(yè)組織注重會(huì)計(jì)“慣例”,因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上英國可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法,往往具有較大的靈活性和選擇性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交由財(cái)政部統(tǒng)一制定;在會(huì)計(jì)監(jiān)督上英國會(huì)計(jì)以民間監(jiān)督為主,英國民間審計(jì)無論是從在業(yè)人員數(shù)量還是技術(shù)方法上都處于世界先進(jìn)行列,政府干預(yù)很少,即使有也是間接進(jìn)行。
我國的會(huì)計(jì)法作為一個(gè)部門法,必然具有一般法律的意義,公司法,稅法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有著巨大影響。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上我國的會(huì)計(jì)由政府部門負(fù)責(zé),具有法律效力和強(qiáng)制力;在會(huì)計(jì)監(jiān)督上我國則是以國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行的。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較多,并且直接進(jìn)行的。民間審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督行為較少,且受政府的控制很大。
(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境
英國是世界上資本主義發(fā)展較早的國家之一,在國際貿(mào)易和金融方面還具有不容忽視的影響和實(shí)力。另外,從經(jīng)濟(jì)體制方面看,英國實(shí)行的是自由競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),公司制企業(yè)出現(xiàn)較早,形成了較為完備的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律體系,政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)少。從企業(yè)組織形式看,英國的企業(yè)組織形式多采用公司制形式,跨國公司規(guī)模和實(shí)力居于世界前列。因此在會(huì)計(jì)目標(biāo)上滿足投資者和債權(quán)人的信息需要就成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù),其會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用。
而我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在公有制經(jīng)濟(jì)為主體,社會(huì)主義市場(chǎng)正處于不斷完善和發(fā)展時(shí)期,政府在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要宏觀調(diào)控作用。我國股份公司只是國有企業(yè)改革的方向,但隨著國有企業(yè)改革的逐步深入,股份制公司將成為我國企業(yè)的主要組織形式,大型企業(yè)集團(tuán)將是我國企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)。因此中國在會(huì)計(jì)目標(biāo)上不僅是為了滿足國家宏觀管理的需要,也要滿足各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
■三、中英會(huì)計(jì)模式比較之啟示
(一)明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)
一種會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法選擇會(huì)影響到國家,企業(yè)及有關(guān)各方面的利益,會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化會(huì)使會(huì)計(jì)很難發(fā)揮出自己的功能。這時(shí)會(huì)計(jì)是維護(hù)國家利益,還是企業(yè)利益,結(jié)果不得而知。所以我國應(yīng)該有個(gè)明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化,我們的會(huì)計(jì)目標(biāo)也需相應(yīng)有所變化。但我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)始終都應(yīng)該立足于中國,并且兼顧國際會(huì)計(jì)的需要。
(二)完善會(huì)計(jì)管理體制
目前由于我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未成熟,在會(huì)計(jì)管理體制方面,還有諸多不完善的地方,因此政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)還是十分必要的。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,伴隨政府職能的轉(zhuǎn)變,政府財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)進(jìn)一步簡化。我們要采取行之有效的措施,借鑒英國充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織參謀和咨詢的作用,建立健全會(huì)計(jì)自律性組織,包括職業(yè)會(huì)計(jì)師的自律性組織和會(huì)計(jì)人員的自律性組織,配合財(cái)政部門搞好工作。
(三)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布方面,我們應(yīng)效仿英國給企業(yè)留有選擇會(huì)計(jì)政策的余地。目前我們應(yīng)致力會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)速度,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)應(yīng)保留在國家手中,這是由我國的公有制占主導(dǎo)地位的原因決定的。另外應(yīng)注意發(fā)揮有關(guān)各方的作用,充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性,利用各方力量,制定好社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)由財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并通過行政法規(guī)的形式予以發(fā)布,是中國在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的最佳選擇。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督
在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面,應(yīng)當(dāng)加大民間審計(jì)的力量。隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的國際化,民間審計(jì)已占主導(dǎo)地位。而我國民間審計(jì)起步較晚,需要根據(jù)國際慣例積極加以改進(jìn),其中,最重要的是要在保持由主管部門管理、監(jiān)督與指導(dǎo)的前提下,充分發(fā)揮職業(yè)團(tuán)體的自我教育和自我管理作用。以增強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性和整個(gè)職業(yè)的凝聚力,提高民間審計(jì)執(zhí)業(yè)的水平,構(gòu)建一個(gè)集法律性,行政性于一體的較為完善的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
(五)重視會(huì)計(jì)信息披露
在會(huì)計(jì)信息披露方面,主要是提高我國的市場(chǎng)透明度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,我國上市公司的增多,證券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露與證券市場(chǎng)相伴為生,股權(quán)的分散要求信息披露的質(zhì)量要求越來越高,盡快以立法形式建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度成為大勢(shì)所趨。會(huì)計(jì)核算制度在我國仍有必要繼續(xù)健全和發(fā)展,并使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。在會(huì)計(jì)核算方法上, 我們應(yīng)采取較穩(wěn)健的態(tài)度, 客觀地遵循歷史成本原則。
除此之外,我國還應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師的約束力,使會(huì)計(jì)師在從事會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)必定嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)教育和培訓(xùn)以便有效的幫助會(huì)計(jì)師和審計(jì)師解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)變革所導(dǎo)致的日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)量問題,提高會(huì)計(jì)職業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù),職業(yè)組織特別關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)教育和培訓(xùn)工作。
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