點(diǎn)擊瀏覽該文件借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化及其影響
浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 史曉江
摘 要:財(cái)政部于2006年2月15日新頒布了22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)16項(xiàng)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》在借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了比較大的修訂。本文就新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則之間的差異以及該差異對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞: 借款費(fèi)用，資本化 ，所得稅，當(dāng)期損益
一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。意味著生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款利息允許資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，也不再局限于專門(mén)借款所購(gòu)建的固定資產(chǎn)。
借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，其范圍不僅包括固定資產(chǎn)，也涵蓋了生產(chǎn)周期長(zhǎng)的存貨和投資性房地產(chǎn)，許多先進(jìn)制造企業(yè)，例如生產(chǎn)飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備等產(chǎn)品，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，生產(chǎn)資金占用多，且借款金額大，對(duì)這類企業(yè)的存貨而言，借款費(fèi)用已構(gòu)成其成本的重要組成部分，如將其計(jì)入存貨成本中，在一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)，可提高存貨的賬面價(jià)值，同時(shí)減少企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，新準(zhǔn)則的實(shí)施，將對(duì)這類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一定的影響，在短期內(nèi)會(huì)改善這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。當(dāng)然，從長(zhǎng)期看，借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，隨著存貨的銷售，這部分借款成本將對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響也會(huì)逐漸消除。但同時(shí)值得注意的是，資本化范圍的擴(kuò)大對(duì)上市的房地產(chǎn)公司當(dāng)期的費(fèi)用沒(méi)有影響，而對(duì)非上市的房地產(chǎn)公司處理借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況存在著重大差異。由于許多先進(jìn)制造業(yè)公司的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，而且借款金額巨大，因此實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)提高此類企業(yè)的業(yè)績(jī)，此外還將惠及軍工類企業(yè)，并且與生產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用數(shù)額巨大，予以計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值更多，影響當(dāng)期損益。
二、借款費(fèi)用資本化的借款范圍擴(kuò)大
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍僅為專門(mén)借款，原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門(mén)借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中專門(mén)借入的，但不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng)，不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門(mén)借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，其借款費(fèi)用不得予以資本化，按照原準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的借款范圍除了專門(mén)借款外，還包括了為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，這就意味著以各種融資途徑借入的借款，只要符合資本化條件的均可予以資本化。
借款費(fèi)用資本化中借款范圍的擴(kuò)大，使得在固定資產(chǎn)建造過(guò)程中占用了一般借款的企業(yè)，其一般借款的利息費(fèi)用也應(yīng)按照資產(chǎn)支出額的比例計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用增加，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額減少。毫無(wú)疑問(wèn)，這將使這類企業(yè)在借款費(fèi)用資本化當(dāng)期利潤(rùn)上升，并使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后的相當(dāng)長(zhǎng)的期間內(nèi)隨著折舊的計(jì)提而利潤(rùn)下降。
三、借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化及其影響
1、利息、溢價(jià)或折價(jià)
主要變化有四點(diǎn)：
一是，利息收入的處理。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，在符合資本化規(guī)定條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。但是，在確定借款費(fèi)用資本化時(shí)，與借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；新準(zhǔn)則規(guī)定專門(mén)借款的資本化金額，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
二是，溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果專門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額作為利息額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法；新準(zhǔn)則第七條規(guī)定，“借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?！?br />
三是，一般借款利息的處理。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅就專門(mén)借款所發(fā)生的利息允許資本化，而購(gòu)建固定資產(chǎn)所占用的一般借款的利息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定?！奔促?gòu)建固定資產(chǎn)所占用的一般借款的利息，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。
四是，利息資本化與資產(chǎn)支出的關(guān)系。按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：“每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率”。其中，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)），即利息的資本化金額的計(jì)算要與資產(chǎn)支出相掛鉤。而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，未要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，即在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息減去相關(guān)收益后的金額允許全部計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
2、輔助費(fèi)用
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
新準(zhǔn)則對(duì)專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在資本化期間，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在資本化期間之后發(fā)生的，就當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。不在區(qū)分專門(mén)借款輔助費(fèi)用的金額大小，但對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用，則發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予以資本化。
3、計(jì)算方法的比較分析
為了更好的說(shuō)明借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化對(duì)當(dāng)期損益的影響，現(xiàn)舉例如下:
某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門(mén)于2006年1月1日從銀行專門(mén)借入350萬(wàn)元的借款為期3年，借款利率為6.8% ，2006年7月1日又專門(mén)借入300萬(wàn)元，借款費(fèi)用為期2年，年利率為6.5%，另外該公司還有流動(dòng)資金借款200萬(wàn)元，借款利率為5.8%。銀行活期存款利率為0.72%。
2006年為建造該固定資產(chǎn)各月相繼發(fā)生支出如下：1月份發(fā)生31.48萬(wàn)元，5月份發(fā)生41萬(wàn)元，7月份發(fā)生18. 99萬(wàn)元9月份發(fā)生21萬(wàn)元，12月份發(fā)生276.1萬(wàn)元， 共計(jì)388.57萬(wàn)元。2007年為建造該固定資產(chǎn)各月相繼發(fā)生支出如下：1月份為36.52萬(wàn)元，2月份為300萬(wàn)元，4月份為80.32萬(wàn)元，9月份為13.72萬(wàn)元，10月份為60萬(wàn)元，共計(jì)490.56萬(wàn)元，工程于11月份未完工 (為簡(jiǎn)化計(jì)算，以下的計(jì)算中都以月數(shù)作為加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)假設(shè)各月均于1號(hào)發(fā)生，不考慮專門(mén)借款輔助費(fèi))。
(1) 按原準(zhǔn)則計(jì)算的資本化金額：
①2006年資本化金額：
2006年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=31.48×12÷12＋41×8÷12+18.99×6÷12+21×4÷12＋276.1×1÷12=98.316(萬(wàn)元)
2006年專門(mén)借款利息之和=350×6.8%×12÷12＋300×6.5%×6÷12=33.55（萬(wàn)元）
2006年專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=350×12÷12＋300×6÷12=500(萬(wàn)元)
加權(quán)平均利率=33.55÷500×100%=6.71%
利息的資本化金額=98.316×6.71%=6.597(萬(wàn)元)
②2007年資本化金額：
2007年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=36.52×11 ÷12＋224.91×10÷12=220.902（萬(wàn)元）
(至2006年4月份的累計(jì)支出未超過(guò)專門(mén)借款為224.91，超過(guò)專門(mén)借款75.09萬(wàn)元.按原準(zhǔn)則不予資本化)
2007年專門(mén)借款利息之和=350×6.8%÷12×11＋300×6.5%÷12×11=39.695萬(wàn)元
2007年專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=350×11÷12＋300×11÷12=595.833（萬(wàn)元）
加權(quán)平均利率=39.695÷595.833×100%=6.662%
借款利息的資本化金額=220.902×6.662%=14.716(萬(wàn)元)
2006年和2007年可予以資本化金額為21.313 (6.597+14.716) 萬(wàn)元
(2)按新準(zhǔn)則計(jì)算資本化金額：
① 2006年資本化金額：
2006年專門(mén)借款利息之和=350×6.8%×12÷12＋300×6.5%×5÷12=33.55（萬(wàn)元）
2006年尚未動(dòng)用借款資金利息收入=（350-31.48）×0.72%÷12×4＋（350－31.48－41）×0.72%÷12×2＋（350＋300－31.48－41－18.99）×0.72%÷12×2＋（350＋300－31.48－41－18.99－21）×0.72%÷12×3+(350＋300－31.48－41－18.99－21-276.1)×0.72%÷12×1=2.892（萬(wàn)元）
利息的資本化金額=33.55-2.892=30.658(萬(wàn)元)
至2006年2月份的累計(jì)支出超過(guò)專門(mén)借款75.09萬(wàn)元。按新準(zhǔn)則規(guī)定超過(guò)專門(mén)借款部分占用一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過(guò)專門(mén)借款部分占用一般借款的資產(chǎn)支出數(shù)乘以加權(quán)借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
其中占用的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=75.09×10÷12＋80.32×8÷12＋13.72×3÷12＋60×2÷12=129.552(萬(wàn)元)
② 2007年資本化金額：
2007年專門(mén)借款利息之和=350×6.8%÷12×11＋300×6.5%÷12×11=39.692（萬(wàn)元）
2007年專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=350×11÷12＋300×11÷12=595.833（萬(wàn)元）
2007年尚未動(dòng)用借款資金利息收入=（350+300-388.57-36.52）×0.72%÷12×1=0.135（萬(wàn)元）
專門(mén)借款利息的資本化金額=39.692-0.135=39.557（萬(wàn)元）
一般借款利息資本化金額=129.552×5.8%=7.514（萬(wàn)元）
2007年借款利息資本化金額=39.557+7.514=32.043（萬(wàn)元）
2006年和2007年可予以資本化金額為62.701 (30.658+32.043) 萬(wàn)元
根據(jù)以上計(jì)算表明:按2006年可予資本化金額，新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則可予資本金額多24.061萬(wàn)元，其原因之一是將其借款存在銀行取得的利息收入2.94萬(wàn)元，新準(zhǔn)則將其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去其收益后確定，而原準(zhǔn)則將存款利息收入計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，更主要的原因是資本化金額計(jì)算不與資產(chǎn)支出掛鉤，這兩種處理方法影響當(dāng)期企業(yè)的損益。
2007年可予資本化金額新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則多17.327萬(wàn)元。其主要原因與2006年基本相同外，將占用一般借款的利息也予以資本化處理。
準(zhǔn)則的變化影響著企業(yè)當(dāng)期的損益，同時(shí)，由于固定資產(chǎn)從開(kāi)始交付使用的次月起開(kāi)始計(jì)提折舊，影響著企業(yè)各期的損益，就折舊的計(jì)提方法的選用等，對(duì)以后各期損益影響的程度，本文不加以展開(kāi)闡述。
四、新準(zhǔn)則與所得稅法對(duì)借款費(fèi)用的處理趨同
1、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍趨同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)資本化。通過(guò)上述對(duì)新準(zhǔn)則的變化的闡述就借款費(fèi)用資本化的范圍而言，新準(zhǔn)則與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的趨同。
2、借款費(fèi)用資本化的借款范圍趨同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：(一)長(zhǎng)期、短期借款的利息； (二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷； (三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；(四)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額費(fèi)用。也就是說(shuō)，允許資本化不在限于專門(mén)借款與新準(zhǔn)則規(guī)定允許資本化的借款范圍趨同，只要符合資本化條件的均可計(jì)入資本化。
3、借款費(fèi)用資本化金額的確定趨同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額借款。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。這意味著，借款費(fèi)用的資本化金額與新準(zhǔn)則規(guī)定趨同，其利息支出不與資產(chǎn)支出掛鉤，占用的一般借款應(yīng)按合理的計(jì)算方法確定。
4、存在的差異
新準(zhǔn)則與所得稅法對(duì)借款費(fèi)用的處理趨同，這表明新準(zhǔn)則的實(shí)施，減少了企業(yè)在借款費(fèi)用納稅調(diào)整問(wèn)題。但同時(shí)，值得注意的是，新準(zhǔn)則與所得稅稅法個(gè)別上仍存在著差異，其差異主要有以下幾點(diǎn)：
第一，借款費(fèi)用利息費(fèi)用
借款費(fèi)用新準(zhǔn)則中，符合資本化條件發(fā)生的借款費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值中，并未專門(mén)規(guī)定借款的借入渠道是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，以及利率的高低；而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。因此，對(duì)于從非金融機(jī)構(gòu)借款而發(fā)生的利息支出，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上是不同的，納稅時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。
第二，借款費(fèi)用資本化開(kāi)始、暫停、停止的時(shí)間問(wèn)題
開(kāi)始資本化。借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定了資本化期間，即開(kāi)始資本化到停止資本化期間。其中，開(kāi)始資本化的時(shí)間，是指同時(shí)滿足三個(gè)條件的時(shí)間，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必要的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)此未作明確規(guī)定。
暫停資本化。借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)中斷時(shí)間如果超過(guò)3個(gè)月，且中斷不是購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程所必須的，則中斷期間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不應(yīng)予以資本化，即暫停資本化。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)此也未作出明確規(guī)定。
停止資本化。借款費(fèi)用準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”時(shí)應(yīng)當(dāng)停止資本化。而稅法規(guī)定“為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期扣除”。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“交付使用前”，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”。
第三，一般借款費(fèi)用資本化金額確定的差異
對(duì)于一般借款費(fèi)用，所得稅稅法對(duì)其規(guī)定為“借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用”，未對(duì)計(jì)算方法做明確規(guī)定。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則中明確規(guī)定，“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。”
作者：史曉江 文章來(lái)源：浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系
