審計質量是審計工作的生命,它涉及審計的各項工作,貫穿于每個審計項目的全過程。提高審計工作質量是一項系統(tǒng)工程,需要企業(yè)領導干部及全體審計人員共同努力,扎實的工作,奮發(fā)進取。圍繞提升審計成果質量這個核心,從每項基礎工作抓起,從每個審計項目做起。
■一、審計質量控制涵義
所謂審計質量控制,就是通過對實施審計的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督、檢查和調節(jié),以保證和提高審計工作質量的管理行為。 根據(jù)這個概念,可以明確了解進行質量控制的主體、客體和對審計質量進行控制的依據(jù)。
對審計質量進行監(jiān)督、檢查和調節(jié)的問題,即是審計質量控制的主體。在實施審計的過程中,必須由實施審計的審計組織和人員對審計質量進行控制,審計質量控制是審計組織和審計人員的一種自我控制行為。所以,審計組織和審計人員就是審計質量控制的主體。
審計質量控制的客體,是指對一個項目所實施的審計全過程中的質量問題,其中包括計劃階段、實施審計作業(yè)階段、總結處理階段及復審階段的全部作業(yè)活動的質量問題。質量問題是通過各種因素反映的,所以控制的直接客體是各種質量因素,這種因素貫穿于審計組織工作的各有關方面和審計實施的全過程,所以審計質量控制是一項復雜而細致的工作。
對審計工作進行有效的質量控制,必須有嚴格的質量標準。審計質量標準既不能是審計人員自己制定的,也不是某個審計單位制定的,而是具有一定權威性的審計機關或審計組織制定并得到廣大審計組織和審計人員承認的標準,是用以衡量與考核審計自身工作質量水平的。沒有質量標準就沒有衡量的依據(jù),就無法對審計質量進行有效控制。
■二、提高審計質量控制辦法
項目審計全過程質量管理,就是指對項目審計從業(yè)務到審計報告出具的整個業(yè)務過程進行全面的質量管理。強化審計項目全過程質量管理,是提高審計質量的重要途徑。在審計過程中,必須嚴格按照審計質量控制準則要求實施審計,只有把質量視為生命,審計工作結果才會具有生命力,才是管理層所需要的。特別是在人手少的情況下,更要科學計劃,重點突出,注重質量,審計工作績效才能得以提高。
1、在審計計劃階段,認真開展調查研究工作,要保證審計計劃的科學性、合理性、效益性。圍繞上級審計部門年度審計重點、企業(yè)中心工作和群眾關心的熱點問題開展審計工作。在國有施工企業(yè),應把工程項目中期審計作為項目審計工作重點,納入年度審計計劃。
2、在審計準備階段,充分開展審前調查,重視對被審計單位的了解;根據(jù)所了解到的被審計單位的基本情況,細化審計目標和內容,突出審計重點;確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序;對審計人員委派和分工要科學、適當。
3、在審計實施階段,按照審計準則的要求,確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內容實施到位;規(guī)范審計工作底稿的編制,要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡;對審計中發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀問題和經濟案件線索,一定要查深查透,把問題的來龍去脈搞清楚。在審計查賬過程中,頭腦里要多幾個問號:是什么為什么怎么樣怎么辦工作底稿要由審計組長或具有較高技能的審計人員對其他審計人員在審計過程中編制的審計工作底稿進行復核。避免工作差錯,降低審計風險。
4、在審計終結階段,做好材料的匯總工作,對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納,把審計實施過程中查出來的情況進行總結、分析整理;擬寫審計報告時,對于發(fā)現(xiàn)的問題要客觀公正地反映和披露,提出的審計處理意見要具有針對性、可操作性。對帶傾向性的問題必須提出加強管理的措施或建議,把查處問題與完善制度結合起來,提高審計成果的利用層次。
5、在審計后續(xù)階段,應建立后續(xù)審計制度,跟蹤審計意見、決定和建議的落實。任何項目結論、建議重在落實,后續(xù)審計是審計報告質量控制實施的關鍵一環(huán)。提出的建議、需調整的賬務如果不落到實處,那么審計人員付出的所有勞動都將是徒勞的無意義的,內審的作用、服務宗旨就不能體現(xiàn)。對后續(xù)審計必須以制度進行強化,而且不要走形式。提出的整改內容要落實,未實施的查明原因,若是建議本身不可行,審計組要進行修正;需調整的賬務要查閱相關憑證及賬簿,不能聽之任之;在其他問題的整改上也要進行實地調查,有必要的進行重新審計。
6、審計檔案的管理。審計檔案所保存的都是在審計過程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄,對今后的審計發(fā)展具有借鑒意義。在檔案管理方面要形成質量管理制度,以約束檔案的各項管理行為,制定審計歸檔制度,并指定專人或兼職負責。如:在檔案的裝訂上,明確責任,實行主審立卷,審結卷成,裝訂整齊、規(guī)范;在歸檔的內容上,做到歸入檔案的內容必須真實、無遺漏,來源依據(jù)充分;在歸檔資料的順序上,要有統(tǒng)一的排列規(guī)則,立卷編號;檔案按單位,年份分門別類,在檔案的保管期間,根據(jù)規(guī)定期限保管,做好查閱、借閱登記制度,明確檔案內容保密責任等。
總之,充分認識審計質量的重要意義,認真查找、分析影響審計質量的各方面因素,對于科學制定提高審計質量的控制措施具有十分重要的意義。審計質量的提高,對于促進審計工作上層次、上水平,推動審計工作的發(fā)展具有舉足輕重的作用。
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