預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上,用價值和實物等各種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等的一系列計劃和規(guī)劃。企業(yè)的預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算,它是一個綜合性的財務(wù)計劃。其中:經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)收入、費用和利潤作出的預(yù)計;資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性投資方案所進行的計劃和評價;財務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排,以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末的資產(chǎn)負債表的預(yù)計。企業(yè)所面臨的風險主要來自于市場風險,包括經(jīng)營風險和財務(wù)風險等,通過編制有效的預(yù)算是防范風險的一項非常重要的措施。因此,市場經(jīng)濟越發(fā)達,市場競爭越激烈,風險越高,就越離不開預(yù)算以及預(yù)算管理。
■一、財務(wù)預(yù)算的編制及實施
(一)財務(wù)預(yù)算體系的構(gòu)建
財務(wù)預(yù)算體系具有系統(tǒng)性特征:生產(chǎn)預(yù)算必須與銷售相銜接,原材料預(yù)算又必須與生產(chǎn)預(yù)算相銜接等等。各項預(yù)算之間構(gòu)成密切的內(nèi)在聯(lián)系,這樣才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用,在市場經(jīng)濟條件下,銷量是企業(yè)最大的限制因素,因此以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)的銷售預(yù)算就是整個財務(wù)預(yù)算的起點,而其他各項業(yè)務(wù)預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),圍繞現(xiàn)金預(yù)算,為現(xiàn)金預(yù)算提供資料和依據(jù)而制定。
(二)財務(wù)預(yù)算的編制
1.財務(wù)部門將當年預(yù)算計劃及實際執(zhí)行情況,明年預(yù)算表式下達各部門。
2.各部門根據(jù)銷售預(yù)測,結(jié)合下達的預(yù)算表式要求和本部門的需求填報自己部門的明年各項預(yù)算數(shù)。
3.財務(wù)部門根據(jù)各部門上報的資料進行分析、匯總。
4.對于需要修改的數(shù)據(jù)與該部門進行協(xié)調(diào)。
5.將最終的預(yù)算結(jié)果上報主管部門批準。
6.將批準結(jié)果分解下達。
財務(wù)預(yù)算的編制過程中,做到預(yù)算編制的數(shù)據(jù)準確可靠是在今后預(yù)算運行過程中得到貫徹執(zhí)行重要保證。而單通過各部門填列上述所示的統(tǒng)計表格是遠遠不夠的,這需要在編制預(yù)算的過程中按照以收定支、留有余地的原則在各部門之間統(tǒng)籌安排,既要砍掉預(yù)算中的水分,又要考慮到可能被忽略或少計的金額。其次按全年預(yù)算目標按季、按月分解指標時,可以按照金額大小和重要性等因素區(qū)別對待。對于金額比較大或比較重要的預(yù)算目標必須列出每月的預(yù)算目標,以利于在今后的預(yù)算執(zhí)行過程進行有力、及時的調(diào)控;而對于金額比較小或重要性比較低的預(yù)算目標既可以按全年預(yù)算計劃統(tǒng)一考核,也可以將全年預(yù)算目標簡單地按12個月平均劃分考核。
(三)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控
預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實施。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況真實、完整的記錄,有效進行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋。這必須借助高效的預(yù)算系統(tǒng)。有些單位主要是利用計劃管理和部門管理實現(xiàn)這一核算的,這樣做的好處便是可以在每月月末產(chǎn)生財務(wù)會計報表的同時,又可產(chǎn)生預(yù)算的計劃與實際對照表,有利于及時發(fā)現(xiàn)問題,采取對策,并為下一步是否進行調(diào)控提供依據(jù)。為此,應(yīng)對實際與預(yù)算之間的差異率設(shè)定一個范圍,超出這個范圍的,就要求該責任部門寫出書面報告,分析差異原因。
預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算執(zhí)行過程中的協(xié)調(diào)以及日?？刂坡毮?是預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控等職能的總稱。預(yù)算協(xié)調(diào)包括兩方面的含義,一是在預(yù)算執(zhí)行過程中,各職能部門之間產(chǎn)生矛盾時,對利益沖突的部門進行協(xié)調(diào);二是對預(yù)算的實際執(zhí)行與預(yù)算目標差異不大時進行調(diào)整,但這種協(xié)調(diào)只是一種微調(diào),其效力主要是維持全面平衡,并不對預(yù)算目標做較大改變。預(yù)算調(diào)整是指企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化,預(yù)算出現(xiàn)較大偏差時所進行的預(yù)算修改。它是在“微調(diào)”失效或職能部門對存在差異的項目提出的調(diào)整要求得到批準的情況下所進行的較大調(diào)整,以更好地發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和約束作用。也正是由于市場經(jīng)濟的瞬息萬變,可能導(dǎo)致沒有列入預(yù)算內(nèi)容的項目出現(xiàn),這就需要在預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控發(fā)揮作用。
(四)財務(wù)預(yù)算的考評
在一期預(yù)算結(jié)束之后,需要對預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析,并進行預(yù)算考評。預(yù)算考評的主要目的有二:一是通過分析評價,掌握預(yù)算的運行狀況、成績、存在的問題及環(huán)節(jié),并借以查明產(chǎn)生問題的原因,從而為堵塞漏洞、糾正偏差提供思路;二是提供分析評價,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價并兌現(xiàn)獎懲,而且為下一輪預(yù)算管理確定預(yù)算目標提供重要依據(jù)。
■二、建立財務(wù)預(yù)算管理的理念
(一)確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ),實施財務(wù)預(yù)算管理”的新理念,使日常的財務(wù)預(yù)算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。財務(wù)預(yù)算是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此,企業(yè)在實施財務(wù)預(yù)算管理之前,應(yīng)該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析,明確自己的長期發(fā)展目標,以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來,避免預(yù)算工作的盲目性。
(二)確立“面向市場搞預(yù)算”的新理念,使預(yù)算指標經(jīng)得起市場的檢驗。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算,只有預(yù)計的銷售額確定了,一定時期的生產(chǎn)預(yù) 算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。銷售預(yù)算又是由預(yù)計的銷售額和銷售單價決定的,可見整個企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。
(三)確立“面向未來和基于活動分解搞預(yù)算”的新理念,使預(yù)算指標客觀公正,易于被企業(yè)的員工接受。企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因,企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。只有以企業(yè)未來活動的預(yù)測為基礎(chǔ),并將這些活動在各部門之間進行合理的分解,才能使企業(yè)的預(yù)算指標接近實際狀況,使財務(wù)預(yù)算管理工作的控制與激勵作用得以發(fā)揮,從總體上減少無效活動的發(fā)生,同時又保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。
(四)確立“基于企業(yè)價值鏈分析搞預(yù)算”的新理念,使財務(wù)預(yù)算管理進一步成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段,價值鏈是能夠創(chuàng)造和交付給顧客有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一條就變得毫無用處一樣,企業(yè)通過商品和勞務(wù)向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合。制定預(yù)算的過程就是企業(yè)各部門之間的利益調(diào)整和分配過程。如果基于價值鏈分析作預(yù)算,那么企業(yè)的預(yù)算活動就能使部門之間的利益較好地得以協(xié)調(diào),有助于企業(yè)自身的價值創(chuàng)造,也有利于企業(yè)為顧客傳遞價值活動的順利完成,
(五)確立“恰當?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點”的新理念,以利于企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展。財務(wù)預(yù)算管理中最令人頭痛的問題是預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素,也不得不預(yù)計確定一些預(yù)算指標之間的關(guān)系。比如,我們在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時,必須先預(yù)定各種原材料價格的未來走向;在確定銷售費用時,一般是通過其占銷售收入的比重來解決的;在確定利息費用時,又得假定未來的借款余額和利率水平?？梢?沒有一些合理的假定,預(yù)算沒法制定,預(yù)算工作就無法開展。
(六)確立“以人為本,關(guān)注預(yù)算道德”的新理念,全面提高預(yù)算工作的效率和效果。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者,也是預(yù)算制度的被考核者。人是預(yù)算工作的主體,是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此,預(yù)算工作應(yīng)該以人為本,離開了對人的關(guān)注,企業(yè)的預(yù)算工作就無法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟利益,預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。比如,不少部門為了小團體的利益,在制定預(yù)算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想,作出較為寬松的預(yù)算,即有意低估收入、高估成本。然而,這違背了預(yù)算指標應(yīng)該盡量客觀、公正、可靠的要求,缺乏道德意識的財務(wù)預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量?！耙匀藶楸?關(guān)注預(yù)算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作過程中應(yīng)該尊重人性,注意發(fā)揮員工的主觀能動性,鼓勵各級員工參與預(yù)算工作。
