近年來(lái),中國(guó)和澳大利亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2008年,中澳雙邊貿(mào)易額已達(dá)596.6億美元,澳為中國(guó)第八大貿(mào)易伙伴,中國(guó)是澳第一大貿(mào)易伙伴。隨著經(jīng)濟(jì)交流的頻繁,文化因素開(kāi)始扮演愈加重要的角色。20世紀(jì)80年代中期起,西方國(guó)家就會(huì)計(jì)與文化的問(wèn)題召開(kāi)了幾次重要的國(guó)際研討會(huì)議,掀起了會(huì)計(jì)文化研究的熱潮?；诖?本文將從文化角度探討中澳兩國(guó)會(huì)計(jì)體系的差異。
一、霍夫斯泰德(Hofstede)和葛雷(Gray)的文化理論框架
當(dāng)代管理學(xué)大師霍夫斯泰德根據(jù)對(duì)53個(gè)國(guó)家和地區(qū)的11.6萬(wàn)IBM員工價(jià)值取向的調(diào)查、分析和比較,從五個(gè)維度建立了一個(gè)文化框架。
(一)權(quán)力距離的跨度大小
權(quán)力距離是指組織成員對(duì)組織中不平等的權(quán)力分配的期望和接受程度。權(quán)距較大的社會(huì)集權(quán)程度較高,等級(jí)結(jié)構(gòu)森嚴(yán),組織成員高度信賴并服從管理者的決策意愿。在權(quán)距較小的組織機(jī)構(gòu)中,權(quán)力較為分散,管理決策的重心更偏向于雇員。
(二)不確定性規(guī)避傾向的強(qiáng)弱
所謂不確定性規(guī)避是指一個(gè)社會(huì)的成員對(duì)未來(lái)不確定性或者模糊性的容忍程度。該傾向較強(qiáng)的社會(huì)中,社會(huì)成員的行為遵循正式的規(guī)則,紀(jì)律較為嚴(yán)謹(jǐn),故更傾向于建立相應(yīng)法規(guī)、依賴絕對(duì)知識(shí)和專家評(píng)定來(lái)規(guī)范人們的行為,維系社會(huì)價(jià)值觀共識(shí)。
(三)個(gè)人主義/集體主義
個(gè)人主義盛行的社會(huì),社會(huì)關(guān)系較為松散,強(qiáng)調(diào)個(gè)人權(quán)利與自由。集體主義者推崇成員之間的和諧,要求成員努力維護(hù)集體利益,效忠集體。
(四)男性化/女性化
具有男性化特質(zhì)的社會(huì)崇尚英雄主義,社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)強(qiáng)烈,以財(cái)富功名為成功尺度。相反的,女性化特質(zhì)表示社會(huì)成員重視人際關(guān)系,謙遜、關(guān)心弱者以及生活質(zhì)量等等。
(五)長(zhǎng)期取向/短期取向
霍夫斯泰德在中國(guó)學(xué)者的協(xié)助下,以中國(guó)儒家價(jià)值觀為出發(fā)點(diǎn)補(bǔ)充了第五個(gè)維度。長(zhǎng)期取向重視未來(lái)發(fā)展,注重節(jié)儉和毅力;短期取向尊重傳統(tǒng),履行社會(huì)責(zé)任,注重當(dāng)下的效果。包括日本、韓國(guó)在內(nèi)的很多亞洲國(guó)家,都受到了儒家文化的深遠(yuǎn)影響。相應(yīng)的,在長(zhǎng)期取向這一維度得分較高的一般均為亞洲國(guó)家,中國(guó)最高。
在霍夫斯泰德文化框架的基礎(chǔ)上,葛雷提出四個(gè)維度的會(huì)計(jì)亞文化理論框架,以期進(jìn)一步探討不同文化價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)亞文化的影響。
(一)職業(yè)化/法律管制
西方會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)主要爭(zhēng)論是會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)該更多的受法律管制,還是憑借從業(yè)人員的職業(yè)判斷、行業(yè)自律和自我約束。葛雷認(rèn)為,崇尚個(gè)人主義和不確定性規(guī)避傾向較弱的社會(huì)更為相信個(gè)人獨(dú)立判斷,重視實(shí)際情況和個(gè)體努力,因而偏好依賴職業(yè)化判斷。
(二)統(tǒng)一性/靈活性
強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)文化觀與較強(qiáng)的不確定性規(guī)避傾向、集體主義傾向以及權(quán)距較大的社會(huì)文化相關(guān),傾向于強(qiáng)制各公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,要求會(huì)計(jì)人員遵守既有規(guī)定和程序。而強(qiáng)調(diào)靈活性的會(huì)計(jì)文化則會(huì)根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行彈性處理。
(三)穩(wěn)健主義/樂(lè)觀主義
保守穩(wěn)健向來(lái)被認(rèn)同為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該持有的職業(yè)態(tài)度,尤其是在涉及到資產(chǎn)評(píng)估和利潤(rùn)報(bào)告時(shí)。具體保守程度因社會(huì)文化環(huán)境而異。在不確定性規(guī)避傾向較強(qiáng),推崇集體主義,女性化傾向較明顯的社會(huì)中,會(huì)計(jì)文化觀偏向謹(jǐn)慎保守。
(四)保密/透明
保密與透明主要針對(duì)信息披露程度而言。限制企業(yè)信息的披露意味著占有更多信息來(lái)源的權(quán)威,減少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn),重視企業(yè)的集體利益。因此,重視保密的會(huì)計(jì)文化觀主要源自于較大的權(quán)力距離、著重規(guī)避不確定性以及較高的集體主義傾向。
二、中澳文化差異比較以及對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響
表1選取了霍夫斯泰德研究中的部分?jǐn)?shù)據(jù)結(jié)果。該研究中,澳大利亞同英、美等國(guó)一起被歸為盎格魯(Anglo)文化的國(guó)家,各國(guó)平均水平為53個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均數(shù)值。中、澳兩國(guó)主要在權(quán)力距離、個(gè)人主義傾向以及長(zhǎng)期取向上有較大區(qū)別。澳大利亞在權(quán)距和長(zhǎng)期取向的得分大大低于各國(guó)平均水平,卻在個(gè)人主義傾向上排名第二,僅次于美國(guó)。
澳大利亞是一個(gè)私有企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的聯(lián)邦制國(guó)家。由于受西方主流文化影響,澳大利亞社會(huì)強(qiáng)調(diào)個(gè)體的存在,十分重視個(gè)人權(quán)利和自由,強(qiáng)調(diào)法制,等級(jí)觀念比較淡薄,追求人權(quán)平等。澳洲人社會(huì)關(guān)系相對(duì)松散,人情較為淡漠,自我意識(shí)較強(qiáng)。作為英美法系國(guó)家,其法律體系以普通法、衡平法和判例法為基礎(chǔ)。同英國(guó)相似,澳大利亞在會(huì)計(jì)方面的最高法律是《公司法》,通過(guò)該法對(duì)包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)的公司活動(dòng)進(jìn)行立法管理?！豆痉ā穼?duì)會(huì)計(jì)管理只是作出原則性的規(guī)定,提供大致框架,具體的會(huì)計(jì)制度則由澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)制定和頒布。雖然AASB仍受到直屬于財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)的監(jiān)督,但FRC無(wú)權(quán)干涉AASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具體技術(shù)方面的工作,從而保證了AASB一定的獨(dú)立性。澳洲民眾對(duì)不確定性的接受程度較高,并且由于崇尚個(gè)人主義,權(quán)距較小,追求平等,所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定和實(shí)施方面更為靈活,會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的影響較大,重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
在會(huì)計(jì)信息披露上,澳大利亞同英美一樣,透明度較高,強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東利益。在財(cái)務(wù)信息方面,大多數(shù)上市公司在實(shí)務(wù)中僅在年報(bào)中披露簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)告(Concise Financial Report),在公司主頁(yè)上發(fā)布詳細(xì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。非財(cái)務(wù)信息的披露例如公司管理層討論與分析(MD A)也較為完善,并尤其強(qiáng)調(diào)薪酬報(bào)告的重要性。此外,雖然諸如社會(huì)責(zé)任等信息并不屬于強(qiáng)制披露范圍,澳大利亞許多上市公司仍選擇通過(guò)年報(bào)或其他途徑披露公司相關(guān)履行情況,也即自愿性信息披露(voluntary disclosure)程度較高。而根據(jù)Skinner(1995)在1981年至1990年以NASDAQ上市公司為樣本的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果,自愿性信息披露能夠提高公司財(cái)務(wù)信息的完整性和可靠性。受英國(guó)影響,澳大利亞也重視“真實(shí)與公允”的觀念,強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況,會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀。
中國(guó)文化權(quán)距較大、崇尚集體主義、不確定性規(guī)避傾向較高、較為傾向女性化,長(zhǎng)期取向傾向強(qiáng)烈。中國(guó)的傳統(tǒng)文化以儒家思想為核心。儒家重禮義,中心在于一個(gè)“仁”字,為人講究中庸之道,不偏不倚。中國(guó)人歷來(lái)重情意,鼓勵(lì)社會(huì)成員之間互相幫助和支持。中國(guó)傳統(tǒng)文化重視集體主義精神,凡事求同存異、以大局為主、以集體利益為先。中國(guó)歷史上經(jīng)歷過(guò)長(zhǎng)期的高度中央集權(quán),儒家文化重視倫常關(guān)系,尊卑有別、長(zhǎng)幼有序,在人際交往中每個(gè)人都受到自身角色和地位的制約。在中國(guó)的傳統(tǒng)文化中,做事以恒為貴,勤儉節(jié)約是美德,相較于當(dāng)前利益來(lái)說(shuō)更注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
反映在會(huì)計(jì)亞文化上,典型的集體主義文化傾向,以及作為發(fā)展中國(guó)家較高的不確定性規(guī)避傾向,使得我國(guó)會(huì)計(jì)體系偏向遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》由全國(guó)人大批準(zhǔn)頒布,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)制度由財(cái)政部制定頒布。這是由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位,財(cái)務(wù)信息的使用者主要是國(guó)家,因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然要考慮信息使用者的需求。我國(guó)會(huì)計(jì)管理制度一直為政府主導(dǎo)型,會(huì)計(jì)人員須遵循會(huì)計(jì)法規(guī),個(gè)人的職業(yè)判斷不受重視。在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中偏向于采取較為保守謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)方法。較大的權(quán)距和集體主義傾向,使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息公布后可能引起的風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)環(huán)境變化較為擔(dān)憂,因而在會(huì)計(jì)信息披露上更為保守。
三、結(jié)語(yǔ)
不同的歷史、文化傳統(tǒng)、政治制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得中、澳兩國(guó)之間在會(huì)計(jì)體系上存在著諸多差異。分析和比較文化因素對(duì)兩國(guó)會(huì)計(jì)體系的影響是為了能夠更為客觀正確地對(duì)待這些差異。尤其在當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸在世界經(jīng)濟(jì)中扮演重要角色的形勢(shì)下,正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)體系差異背后的文化因素,對(duì)于縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距、吸收借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)有著重要意義。
