關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；會(huì)計(jì)原則
摘要：:環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本文主要從以下幾方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了探討：環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；研究環(huán)境會(huì)計(jì)的意義；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性；建立和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣、實(shí)物單位或文字的形式計(jì)量的，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系并加以計(jì)量、記錄環(huán)境污染與生態(tài)破壞成本以及自然耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，又在治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境過(guò)程中得以發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
20世紀(jì)以來(lái)，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展使得社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開(kāi)采的狀態(tài)中。特別是近幾十年來(lái)，隨著世界人口的劇增以及需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的強(qiáng)度消耗。從而造成能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、生態(tài)平衡遭到破壞、污染日趨嚴(yán)重。上述狀況被人們統(tǒng)稱為“環(huán)境問(wèn)題”。環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生不僅動(dòng)搖了有關(guān)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)之間出現(xiàn)了緊張局面。這一切都引起了人們的普遍關(guān)注。于是，一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)(或稱綠色運(yùn)動(dòng))悄然興起。與此同時(shí)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)專家把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)研究，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，環(huán)境會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。有學(xué)者預(yù)言環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題會(huì)成為21世紀(jì)會(huì)計(jì)研究的重心。
二、研究環(huán)境會(huì)計(jì)的意義
（一）建立環(huán)境會(huì)計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，降低污染危害。
有關(guān)研究顯示，全世界每年由于人類各種社會(huì)活動(dòng)所產(chǎn)生并排入大氣層、海洋與生物界的各種污染物中，有超過(guò)50%是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“生產(chǎn)”出來(lái)的。通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)可以有效地規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，就可以大大降低污染危害。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，關(guān)鍵在于使排污企業(yè)承擔(dān)起消除由此所造成的消極影響的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說(shuō)，不再將防治污染及其危害的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給社會(huì)其他方面。這樣做的行為影響是，企業(yè)為節(jié)約為此所發(fā)生的環(huán)境成本，必須盡力設(shè)法約束和改善其環(huán)境行為，從而降低乃至消除污染及其危害。眾多企業(yè)都這樣做了之后，全社會(huì)的環(huán)境質(zhì)量自然會(huì)隨之大為改善。
（二）通過(guò)環(huán)境成本的高低決定環(huán)境效益差的產(chǎn)品逐步遭到限制與淘汰。
企業(yè)所負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本通過(guò)產(chǎn)品銷售價(jià)格得到補(bǔ)償，環(huán)境成本最終的負(fù)擔(dān)由消費(fèi)企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境成本負(fù)擔(dān)的公平合理化。各種產(chǎn)品的價(jià)格中包含了為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所發(fā)生的環(huán)境成本后，會(huì)影響到產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)影響到消費(fèi)者的購(gòu)買傾向，最終影響到企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品決策。環(huán)境效益好的產(chǎn)品由于所發(fā)生的環(huán)境成本低而價(jià)格相對(duì)便宜，從而會(huì)被更多地生產(chǎn)與消費(fèi)。與之相反，環(huán)境效益差的產(chǎn)品會(huì)逐步遭到限制與淘汰。越來(lái)越多的這類產(chǎn)品退出市場(chǎng)，全社會(huì)的環(huán)境污染狀況就會(huì)大大減輕。
（三）包含環(huán)境成本的核算指標(biāo)對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有更高的指導(dǎo)價(jià)值。
由于企業(yè)產(chǎn)品成本與銷售價(jià)格中包含了環(huán)境成本，因此企業(yè)的核算指標(biāo)就成為包含了環(huán)境因素的“綠色”指標(biāo)，這也就是說(shuō)將環(huán)境因素納入了核算體系之中，由這種環(huán)境會(huì)計(jì)核算指標(biāo)匯集而成的各種國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，所包含的環(huán)境成分也就越高。這種包含了環(huán)境因素的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)對(duì)于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，比傳統(tǒng)核算指標(biāo)具有更高的決策指導(dǎo)價(jià)值。
三、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性
（一） 會(huì)計(jì)對(duì)象的局限性。
按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是不考慮生態(tài)環(huán)境的。會(huì)計(jì)對(duì)象具體化的結(jié)果便形成了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素。按此觀點(diǎn)，空氣、海洋、水、臭氧層等不是與企業(yè)資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)對(duì)象，也無(wú)須加以核算。這正是造成了自然資源被極度開(kāi)采而日趨耗竭，環(huán)境惡化越來(lái)越嚴(yán)重。
（二） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的局限性。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。而這一假設(shè)是建立在自然資源取之不盡、用之不竭，并且耗用破壞后不用恢復(fù)、不用補(bǔ)償?shù)拇笄疤嶂碌摹＿@一假設(shè)只著眼于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，卻忽視了可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。所謂可持續(xù)發(fā)展，是指“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成威脅的發(fā)展”。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作缺乏可持續(xù)發(fā)展意識(shí)，就會(huì)造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。從而使后代人的生存處境惡化。
（三） 貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性。
貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義：其一，會(huì)計(jì)要以貨幣作為共同計(jì)量單位：其二，假定幣值不變。這一假設(shè)同時(shí)也是歷史成本原則存在的前提。它是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資源耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染與防治無(wú)須加以計(jì)量的基礎(chǔ)之上的。而環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)實(shí)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求會(huì)計(jì)對(duì)此必須加以計(jì)量。且這種計(jì)量又不能僅僅依賴于貨幣單位，還必須要采用非貨幣單位。
（四） 成本觀念的局限性。
傳統(tǒng)成本觀念是一種狹義的循環(huán)成本觀。它只從企業(yè)微觀主體出發(fā)去實(shí)現(xiàn)成本的補(bǔ)償和資本的增值。這樣就容易造成對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采和對(duì)環(huán)境的污染破壞。這是一種以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利的成本觀念，這種成本觀與日益高漲的環(huán)保浪潮是不相適應(yīng)的。
四、建立和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)
(一) 拓展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象。
環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象不應(yīng)只拘泥于資金及其運(yùn)動(dòng)。還應(yīng)包括資金循環(huán)之外的社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)的循環(huán)和生態(tài)環(huán)境的循環(huán)。有些雖然與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)無(wú)關(guān)，但與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)也應(yīng)納入會(huì)計(jì)對(duì)象的范疇。會(huì)計(jì)對(duì)象拓寬以后，相應(yīng)地對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素也應(yīng)重新加以界定。資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn)；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中；在收人要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得帶來(lái)的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入；以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益等。而費(fèi)用不能僅僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)。從而避免企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和耗費(fèi)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)造成企業(yè)虛增利潤(rùn)的情況。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)
1．可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。
可持續(xù)發(fā)展是兼顧生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三大效益的數(shù)量和質(zhì)量的發(fā)展。隨著可持續(xù)發(fā)展觀念在各個(gè)領(lǐng)域中的日益滲透，會(huì)計(jì)系統(tǒng)為滿足這一時(shí)代需求，產(chǎn)生了反映和控制相關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)信息的必要。環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)組成部分，不可能也無(wú)法解決特定主體所面臨的全部可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，與其關(guān)系最直接、最密切的是特定主體所面臨的環(huán)境問(wèn)題。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)在堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展觀的前提下，以環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為其基本假設(shè)，反映和控制特定主體的環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息。有了這一假設(shè)，會(huì)計(jì)人員才能立足于為使用者提供環(huán)境財(cái)務(wù)信息這一目標(biāo)，針對(duì)特定主體面臨的環(huán)境問(wèn)題，運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展而非傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)觀，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。
2．多元計(jì)量假設(shè)。
作為環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的自然環(huán)境資源，是一種有經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)價(jià)值等多種價(jià)值的資源，它能夠?yàn)檎麄€(gè)社會(huì)的現(xiàn)在和未來(lái)提供多種服務(wù)，如水資源、礦產(chǎn)資源等。自然環(huán)境資源這一特殊性，決定了環(huán)境會(huì)計(jì)在目前的量化技術(shù)條件下難以完全采用貨幣計(jì)量。因此，采用多元計(jì)量手段，應(yīng)該成為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊假設(shè)?？梢圆捎秘泿藕头秦泿艃深愑?jì)量形式。能用貨幣計(jì)量的盡可能地用貨幣計(jì)量，如環(huán)保設(shè)備購(gòu)置，水土流失治理費(fèi)用，三廢處理費(fèi)用等。有些可以采用一些實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、環(huán)境質(zhì)量指數(shù)等量化指標(biāo)單獨(dú)編制附表等形式反映，還有一些無(wú)法量化的定性信息，這些信息可能對(duì)用戶的決策具有重大影響，應(yīng)該在報(bào)表附注中說(shuō)明。
3．賦于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)新的內(nèi)涵。
環(huán)境會(huì)計(jì)的這一假設(shè)不應(yīng)再局限于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。而應(yīng)延伸為在保證自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下，尋求企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)。亦即必須明確這一假設(shè)的大前提是保證自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則。
會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作有指導(dǎo)意義。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)除了繼承一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則外，又有適用于環(huán)境會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)原則。
1．與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。
2．與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。
重要性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)在核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算。
可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國(guó)設(shè)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國(guó)與國(guó)之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息在世界范圍的可比性。
3．與一般會(huì)計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì)性原則、充分披露原則。
政策性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。
社會(huì)性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，利于國(guó)家宏觀調(diào)控。
充分披露原則要求環(huán)境會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
(四)樹(shù)立廣義的循環(huán)成本觀。
廣義的循環(huán)成本觀，要將成本置于自然資源在人類活動(dòng)作用下的整個(gè)循環(huán)過(guò)程來(lái)認(rèn)識(shí)。即從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本的耗費(fèi)與補(bǔ)償。它在進(jìn)行成本補(bǔ)償時(shí)，不僅要著眼于人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且還要著眼于各種自然資源消耗的補(bǔ)償。其目的是為了保證經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。廣義的循環(huán)成本由狹義的循環(huán)成本(物化勞動(dòng)與活勞動(dòng)的消耗)和自然資源成本組成。企業(yè)的所得只有在充分地彌補(bǔ)了廣義的循環(huán)成本(所費(fèi))之后，才可以稱之為真正的利潤(rùn)。因?yàn)檫@才是一種沒(méi)有犧牲環(huán)境質(zhì)量.能保證經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的利潤(rùn)。
以上是本人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的一點(diǎn)淺顯認(rèn)識(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用也還處在初步嘗試階段，很多問(wèn)題還有待于在實(shí)踐中不斷的摸索總結(jié)，才能找到解決的辦法。
參考資料：
鄭瓊 《談環(huán)境與環(huán)境會(huì)計(jì)》 《江漢大學(xué)學(xué)報(bào)》2000，4
陳煦江 《環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)探討》 《財(cái)會(huì)研究》 2002，2
李勇 《環(huán)境會(huì)計(jì)初探》 《焦作大學(xué)學(xué)報(bào)》2003，1
作者：任靜 文章來(lái)源：石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院
