會計集中核算又叫一級核算,是指在會計主體不變的前提下,按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分賬核算”的原則,將企業(yè)所有分支機構的會計工作都集中在公司總部進行核算的一種會計工作組織形式。在這一形式下,企業(yè)需成立會計核算中心,下屬各分支機構發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務由會計核算中心集中辦理,并及時對內(nèi)、對外提供會計信息。
施工企業(yè)會計集中核算是指由集團公司或工程公司成立會計核算中心,在資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下,取消下級核算單位(含工程項目,以下簡稱“核算單位”)會計機構,各核算單位只設核算員和現(xiàn)金出納,所發(fā)生的會計業(yè)務由會計核算中心集中辦理,是一種融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派制度。這種核算制度在機制創(chuàng)新上實現(xiàn)了“三分離一公開”?！叭蛛x”是指會計業(yè)務的決策者與執(zhí)行者的分離,財務審批與會計監(jiān)督的分離,會計憑證的存放管理與核算單位的分離;“一公開”是指會計業(yè)務處理全過程公開。在這種核算方式下,一項會計業(yè)務的處理,一般要通過經(jīng)辦人、核算單位負責人、財務審批人和核算員、會計核算中心審核人、記賬會計和財務主管等幾個環(huán)節(jié),對額度較大的支出還要經(jīng)過單位主管領導或會計核算中心分管領導的審批。這樣既能減少核算的中間環(huán)節(jié),提高工作效率,又能增加業(yè)務透明度,提高會計信息質量。
一、施工企業(yè)推行會計集中核算的現(xiàn)實意義
(一)有利于減員增效
以某公司京滬項目為例,該項目下設12個工區(qū),按會計制度規(guī)定每個工區(qū)至少需要3名會計人員,12個工區(qū)需要36名會計,按人均年收入5萬元計算,職工薪酬約需270萬元。如果采用會計集中核算,最多需要10名會計人員,可以節(jié)約成本近200萬元,減員增效的成果是非常明顯的。另外,實行會計集中核算后,各工區(qū)就沒有了支出審批權限,所有支出必須由項目部集中審批,還能減少一部分不必要的支出,可以說是一舉兩得。
(二)有利于提高資金使用效率
施工企業(yè)點多面廣,資金存放非常分散。據(jù)某單位2007年報顯示,10多億的資金存在400多個銀行賬戶里,資金周轉非常緩慢,出現(xiàn)手握巨資卻不得不大量舉債的“怪現(xiàn)象”。實行會計集中核算后,各預算單位不再開設銀行賬戶,所有資金將集中到會計核算中心統(tǒng)一賬戶上,一切支出均處于監(jiān)控之下,分散的資金能夠有效集中,有限的財力能夠發(fā)揮更大的效用。
(三)有利于提升會計信息質量
影響會計信息質量的原因主要有兩個方面:一是制度的缺陷,二是人的素質。近年來,施工企業(yè)受規(guī)模效益的制肘,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴張,資源配置嚴重失調(diào),會計人員素質參差不齊,綜合性財務管理人才更是緊缺,會計基礎和業(yè)務水平出現(xiàn)了大面積“滑坡”。實行會計集中核算,既能增強對下級單位的財務控制,又能統(tǒng)一制度、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一方法,更重要的是可以精減一些職業(yè)道德不過關、業(yè)務素養(yǎng)不過硬的“南郭先生”。既可以彌補財務內(nèi)控制度的缺陷,又可以通過交流學習提高業(yè)務水平,還能提升會計信息質量。
(四)有利于從源頭上防治腐敗
不受監(jiān)控的資金流動是滋生腐敗的“溫床”。會計集中核算就是將企業(yè)資金流動自始至終進行全面監(jiān)控,對于不合理、不合規(guī)的支出予以拒付,從而扼制貪污腐敗行為的發(fā)生。實行會計集中核算后,由于會計核算中心及其會計人員不隸屬于任何預算單位,能夠有效排除人為干擾,能夠及時發(fā)現(xiàn)虛假支出,進而從源頭上防治貪污腐敗行為。
二、施工企業(yè)實行會計集中核算的制度支持
筆者通過對所在單位及同行業(yè)兄弟單位的調(diào)查,目前施工企業(yè)會計集中核算還處于萌芽狀態(tài)。但筆者認為,既然會計集中核算是會計核算的發(fā)展方向,施工企業(yè)也必然會朝著這個方向發(fā)展。從目前來看,施工企業(yè)推行會計集中核算還需要兩個方面的制度支持:一個是機構設置問題。這個比較簡單,施工企業(yè)可以根據(jù)選擇的會計集中核算模式?jīng)Q定在什么層次設立會計核算中心,下一級核算單位不再設置財務部門、不再配備會計人員。第二個就是會計人員的組織關系和人事任免問題。前面筆者提到,會計集中核算是一種融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派制度。既然是會計委派制度,就必然涉及到委派會計的管理權和人事權的問題,誰擁有人事任免權,委派會計就對誰負責,否則就不是真正的會計委派,就是做表面文章。只有解決了以上兩個問題,施工企業(yè)推行會計集中核算才能水到渠成。
三、施工企業(yè)實行會計集中核算的模式選擇
(一)工程項目會計集中核算模式
在一個工程項目實行會計集中核算。這種模式的優(yōu)點是核算對象和核算單位位于同一地區(qū),成本費用標準容易統(tǒng)一,成本分析考核具有可比性;缺點是多個施工單位代表不同利益主體,管理思路不統(tǒng)一,經(jīng)費標準不統(tǒng)一,需要進行行政干預。這種模式適用于項目投資較大、參建單位較多、需要設多個工區(qū)進行管理的項目,如集團公司直管的、由多個工程公司參與施工的工程項目。
(二)工程公司會計集中核算模式
在一個工程公司內(nèi)實行會計集中核算。這種模式下,所有核算單位均隸屬本公司,制度統(tǒng)一、思路統(tǒng)一、標準統(tǒng)一,容易協(xié)調(diào),工作效率高;缺點是各核算單位和對象所處地域可能比較分散、多樣,點多面廣、不易控制,工作效率會受到空間影響。這一模式適用于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營范圍比較單一或經(jīng)營區(qū)域比較集中的專業(yè)工程公司,如鐵路鋪架、“四電”工程等。
(三)經(jīng)營區(qū)域會計集中核算模式
在一定的地域內(nèi),劃片設點進行會計集中核算。這一區(qū)域可以是一個省,如山西、河北;也可以是一個地區(qū),如華南、華中等。這種模式的優(yōu)點是核算單位和核算對象所處區(qū)域相對集中,管理思路、核算程序、費用標準容易統(tǒng)一,工作效率較高。
通過對比,筆者認為三種模式各有優(yōu)缺、各有適用。施工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)特點進行選擇。筆者建議施工企業(yè)在推行會計集中核算前,應選用經(jīng)營區(qū)域會計集中核算模式進行試點。因為這種模式幾乎集中了以上三種模式的所有優(yōu)點,而且沒有明顯的缺陷,適合施工企業(yè)區(qū)域經(jīng)營、滾動發(fā)展的特征,比較容易推廣。
