
第一,在會計工作中推行ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系的必要性和可行性。
一是我國會計質(zhì)量管理沿襲傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控方式,會計質(zhì)量往往取決于會計人員職業(yè)素質(zhì),各級政府會計主管部門、投資者和其他利益關(guān)聯(lián)者難以對會計過程及其結(jié)果進行監(jiān)控。雖然各級政府會計主管部門加大會計監(jiān)控力度,嚴肅查處會計違法違紀事件,致力于提高會計質(zhì)量,但仍然存在會計基礎(chǔ)工作薄弱,會計秩序混亂,會計監(jiān)控不力,會計信息失真等問題,達不到法律、法規(guī)和制度規(guī)定的目標,這就使得改進會計質(zhì)量管理方式成為一種客觀需要。
二是我國各級政府會計主管部門、企事業(yè)會計機構(gòu)健全,會計崗位設(shè)置和職能分工清晰,已配備與會計工作相適應(yīng)的設(shè)施設(shè)備和會計人員,具有較為完善的會計法律、法規(guī)、會計準則和規(guī)章制度,在較大程度上滿足ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系的要求,成為ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系在會計中應(yīng)用的會計資源基礎(chǔ)。但這些并不能完全滿足ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系的要求,需要做出適當?shù)某鋵嵑驼{(diào)整。
三是我國企事業(yè)會計機構(gòu)稽核審查、審計機構(gòu)審計檢查,財政部門會計質(zhì)量檢查評價,會計師事務(wù)所審計評價。這相當于ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系要求的內(nèi)部審核和外部認證,它是ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系在會計中應(yīng)用的審核檢查基礎(chǔ)。但是,由于審核認證機構(gòu)和企事業(yè)之間往往存在著密切的聯(lián)系,認證結(jié)果經(jīng)常遭到質(zhì)疑,社會可信度不高,需要做出適當?shù)耐晟坪透倪M。
四是我國企事業(yè)已經(jīng)廣泛運用ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系進行生產(chǎn)經(jīng)營管理,并能較好地運用其理念、原則和方法。ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系在會計工作已有試點單位,并通過ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系認證,這些是其在會計中應(yīng)用的社會認證基礎(chǔ)。
第二,我國會計工作中推行ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系的基本步驟和方法。
一是推行系統(tǒng)管理方法,完善會計質(zhì)量管理機制和制度。根據(jù)ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系,將會計活動作為一個系統(tǒng)進行管理。建立會計質(zhì)量管理機構(gòu),確定會計質(zhì)量管理責任。最高管理者任命總會計師為管理者代表,負責會計質(zhì)量管理體系建設(shè)、運行、評審和改進;在總會計師領(lǐng)導下建立會計質(zhì)量領(lǐng)導小組,負責制定會計質(zhì)量方針和目標、分配會計質(zhì)量職責和權(quán)限、提供人財物資源、確定考核指標及評價辦法;在會計質(zhì)量領(lǐng)導小組下建立會計質(zhì)量工作小組,負責會計質(zhì)量管理體系建設(shè)、實施和維護;建立會計質(zhì)量審核小組,負責會計質(zhì)量管理體系和會計質(zhì)量水平檢查評議。制定會計質(zhì)量目標和指標,作為會計工作行為準則。在制定會計質(zhì)量目標時,應(yīng)當以會計法律、法規(guī)和制度為依據(jù),用可量化指標體現(xiàn)會計核算、會計監(jiān)督、會計管理、會計信息等方面的要求,使會計質(zhì)量目標具有可操作性和可測量性,并能體現(xiàn)持續(xù)改進會計工作、滿足顧客需求的精神。劃分會計質(zhì)量職責和權(quán)限,層層分解會計質(zhì)量目標。管理者代表組織全員ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系培訓,增強全員參與實現(xiàn)會計質(zhì)量目標的能力;配置適當?shù)脑O(shè)施設(shè)備和適量的會計人員,提供會計質(zhì)量目標的保障條件;合理劃分各部門、各崗位的質(zhì)量職責和權(quán)限,以及相互之間的接口和溝通方式;明確分解各部門、各崗位的質(zhì)量目標和要求。清理會計法律、法規(guī)和制度,識別確認其適用性和有效性,充實和完善會計質(zhì)量管理體系文件,由最高管理者或者管理者代表簽署發(fā)布,作為會計控制準則。
二是推行過程管理方法,強化會計質(zhì)量監(jiān)督和控制。根據(jù)ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系,將會計活動作為一個過程進行管理。會計過程包括確認、記錄、計算、報告及其他相關(guān)聯(lián)的各項活動,通過會計過程管理,包括會計過程控制、會計產(chǎn)品控制、會計崗位控制和會計風險控制,確保會計過程及其結(jié)果的符合性。會計過程控制,就是嚴格執(zhí)行會計法律、法規(guī)和制度,對會計及與會計相關(guān)的業(yè)務(wù)有效控制,對貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款等業(yè)務(wù)處理過程重點控制,嚴格約束涉及會計業(yè)務(wù)的部門和工作人員,識別和杜絕各種舞弊現(xiàn)象,抑制和打擊各種造假行為,確保會計過程的符合性。會計產(chǎn)品控制,是以實際發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計核算,真實反映企事業(yè)經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果,不提供虛假會計報表,做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符,確保會計信息真實性。會計崗位控制,就是按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會計及與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的工作崗位,明確規(guī)定各個崗位的工作職責、工作權(quán)限、操作規(guī)范、工作程序、工作目標和工作要求,形成相互制衡機制,確保會計控制的有效性。會計風險控制,就是正確識別和界定會計過程風險,制定與風險程度相適應(yīng)的防范措施,明確規(guī)定各個部門、各級人員的風險管理職責和權(quán)限,使會計風險在可預見和可控制的范圍內(nèi),確保會計過程及其結(jié)果的安全性。
三是推行目標管理方法,強化會計質(zhì)量監(jiān)測和評審。根據(jù)ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系,對會計活動進行目標管理。目標管理是一個系統(tǒng)工程,不僅注重確立會計目標,更重要的是會計目標的監(jiān)視和測量,包括過程監(jiān)測、產(chǎn)品監(jiān)測、內(nèi)部審核、管理評審、認證審核,以證實會計過程及其結(jié)果的有效性。過程和產(chǎn)品監(jiān)測,就是由會計質(zhì)量工作小組,根據(jù)會計質(zhì)量管理體系中制定的會計質(zhì)量目標、質(zhì)量體系文件、操作規(guī)程以及各種要求,觀測每一個過程及其結(jié)果是否達到規(guī)定的要求,驗證和確認會計質(zhì)量的符合性。內(nèi)部審核,就是由會計質(zhì)量審核小組,對會計質(zhì)量管理體系和會計質(zhì)量水平進行檢查評議,驗證和確認會計質(zhì)量的有效性。管理評審,就是由最高管理層,對會計質(zhì)量管理方針、目標、資源及管理措施、方法等的有效性進行檢查評價,驗證和確認會計質(zhì)量體系的適宜性。認證審核,是由國家認證認可主管部門批準成立的質(zhì)量認證機構(gòu),對會計質(zhì)量管理體系和會計質(zhì)量進行檢查評議,確認會計過程及其結(jié)果的質(zhì)量水平,從而提升會計質(zhì)量的社會認可度。
四是推行績效管理方法,強化會計質(zhì)量分析和改進。根據(jù)ISO9001:2000國際質(zhì)量管理體系,對會計活動進行績效管理??冃Ч芾硎且粋€循環(huán)過程,不僅關(guān)注目標的結(jié)果,而且重視達成目標的過程,更強調(diào)評價和反饋,促成共同致力于目標的實現(xiàn)??冃гu審,就是在監(jiān)測和評審的基礎(chǔ)上,運用恰當?shù)臄?shù)據(jù)分析技術(shù),通過對監(jiān)測、評審以及其他來源獲得的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析,做出會計質(zhì)量績效評價??冃Х治?,是在完成統(tǒng)計分析工作后,向最高管理層提交會計質(zhì)量報告,總結(jié)會計質(zhì)量工作經(jīng)驗,找出會計質(zhì)量存在的問題,分析產(chǎn)生的原因,提出與存在問題相適應(yīng)的糾正措施。持續(xù)改進,是根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題及其相適應(yīng)的糾正措施。向責任部門和責任人員下達整改通知書,提出整改目的、任務(wù)和要求,促進消除影響質(zhì)量的原因,防止問題的再度發(fā)生,并對整改情況進行復查,持續(xù)提高會計質(zhì)量。預防措施,是對問題還未出現(xiàn)但已形成趨勢時做出事先反應(yīng),制定出與潛在問題的影響程度相適應(yīng)的預防措施,預防潛在問題的出現(xiàn)而影響會計質(zhì)量。