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資產(chǎn)質(zhì)量概念框架研究

2006年5月17日,中國證券會頒布了《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。該辦法對擬上市的公司在財務(wù)會計(jì)方面提出了明確要求:發(fā)行人資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理,盈利能力較強(qiáng),現(xiàn)金流量正常。其中,盈利能力較強(qiáng)和現(xiàn)金流量正常都有明確的要求;但是,資產(chǎn)質(zhì)量良好、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理,該辦法并沒有明確的規(guī)定。如何界定企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量并對其分析和評價,是實(shí)務(wù)界亟待解決的問題。因此,明確企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的概念問題,具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。

一、資產(chǎn)質(zhì)量的概念

(一)資產(chǎn)概述 資產(chǎn)質(zhì)量這一概念所指稱的是資產(chǎn)的某種性質(zhì),是屬性概念。對其界定必須借助于它所依附的事物,即資產(chǎn)這一實(shí)體概念。目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn),認(rèn)為“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得”。現(xiàn)美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的”,國際會計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”,兩者對資產(chǎn)的定義是一致的。未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為。資產(chǎn)的本質(zhì)在于它未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此,對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)財政部2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)本質(zhì)的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的能力。由此可知,我國對資產(chǎn)的定義也采用未來經(jīng)濟(jì)利益觀。

(二)質(zhì)量概述 “質(zhì)量”一詞,在很多學(xué)科中都有使用,我們常用“質(zhì)量”來表示產(chǎn)品質(zhì)量。此處,我們借助產(chǎn)品質(zhì)量的概念來定義“質(zhì)量”。對產(chǎn)品質(zhì)量的認(rèn)識有著各種層次的差異。低層次的產(chǎn)品質(zhì)量概念是從產(chǎn)品的有用性來看,指使產(chǎn)品履行其使用目的的具體屬性。較高層次的產(chǎn)品質(zhì)量概念則是從質(zhì)量構(gòu)成要素來分析,大略分為消極質(zhì)量要素和積極質(zhì)量要素兩大類。前者包括:價格適宜、較低的使用成本、不易老化、安全無害、使用方便、容易制造和丟棄便利;后者則指:設(shè)計(jì)良好、優(yōu)于其他公司的同類產(chǎn)品、使用性能好和更具獨(dú)特的個性。綜合兩者而言,產(chǎn)品質(zhì)量是對履行產(chǎn)品使用目的的綜合評價,它體現(xiàn)了人們從產(chǎn)品所獲取的使用價值的大小。這一定義基本上只是局限于用戶使用感官上來說明的。

更高層次的質(zhì)量范疇則不是從人的感官知覺的角度來解釋的,它是一種比較觀。西方學(xué)者指出產(chǎn)品質(zhì)量是特定的產(chǎn)品使消費(fèi)者需求得到滿足的程度(fitness for use),即通過將實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品與用戶期望的偏離程度的相對比較來定義質(zhì)量。具體地說,即通過設(shè)計(jì)質(zhì)量(quality of deaign)與符合質(zhì)量(或者稱之為一致質(zhì)量,quality of conformance)相比較來確定這種滿足程度。

(三)資產(chǎn)質(zhì)量的概念 企業(yè)資產(chǎn)的使用價值也就是在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此,從企業(yè)的角度理解,低層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應(yīng)該界定為:資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。這種未來的經(jīng)濟(jì)利益既體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征,也能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價值。從會計(jì)的角度看,未來經(jīng)濟(jì)利益的大小是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收入或者利潤的大??;從財務(wù)的角度看,未來經(jīng)濟(jì)利益的大小是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量的大小,包括現(xiàn)金流入的增加或者現(xiàn)金流出的減少。高層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應(yīng)該體現(xiàn)一種比較觀,它是資產(chǎn)使投資者(包括債權(quán)人和股東)的要求得到滿足的程度,是從投資者的角度來理解資產(chǎn)質(zhì)量的。企業(yè)的資產(chǎn)由兩種途徑取得,一種由債權(quán)人投入的債務(wù)資本形成,一種由股東投入的權(quán)益資本形成。資產(chǎn)質(zhì)量的概念應(yīng)該體現(xiàn)債權(quán)人和股東的期望,資產(chǎn)實(shí)際創(chuàng)造的價值超過投資者期望價值越多,資產(chǎn)質(zhì)量就越好。因此,高層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應(yīng)界定為:資產(chǎn)所帶來的超過投資者期望的那部分未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。

以上討論的是資產(chǎn)質(zhì)量概念的內(nèi)涵,即資產(chǎn)質(zhì)量所具有的特有屬性——未來經(jīng)濟(jì)利益大小或者超過期望的那部分未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。已有研究中,有的學(xué)者已經(jīng)將資產(chǎn)的流動性、周轉(zhuǎn)性等因素納入資產(chǎn)質(zhì)量的概念,但鮮有學(xué)者明確指出這些因素應(yīng)該屬于資產(chǎn)質(zhì)量概念的外延。綜合相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,資產(chǎn)質(zhì)量的外延應(yīng)包括:資產(chǎn)流動性(變現(xiàn)能力)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、資產(chǎn)的風(fēng)險、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素,這些因素都是影響資產(chǎn)質(zhì)量的重要因素,必須將其納入資產(chǎn)質(zhì)量概念。

(1)資產(chǎn)的流動性。資產(chǎn)的流動性是指一種資產(chǎn)能迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金而對持有人不發(fā)生損失的能力,也就是變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的流通手段和支付手段的能力,也稱變現(xiàn)能力。完美市場(perfect market)中。資產(chǎn)流動性并不會影響資產(chǎn)質(zhì)量。然而,我們在現(xiàn)實(shí)生活中,完美市場的假設(shè)條件很難成立。投資者進(jìn)行投資都必須考慮交易成本、稅務(wù)成本、出售資產(chǎn)發(fā)生的信息收集和分析的成本和機(jī)會成本。市場摩擦的存在表明現(xiàn)實(shí)中不存在完美市場,并且可能導(dǎo)致市場價格對資產(chǎn)價值的歪曲反映,資產(chǎn)流動性必然影響資產(chǎn)質(zhì)量。
企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性越強(qiáng),企業(yè)資產(chǎn)中短期的流動性強(qiáng)的資產(chǎn)就越多,那么,企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力就越強(qiáng)。變現(xiàn)損失也越?。徊⑶?,企業(yè)的短期償債能力也會增強(qiáng),從而降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。但是,企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性越強(qiáng)并不意味著資產(chǎn)質(zhì)量就越好。為投資者帶來的超過期望的那部分未來經(jīng)濟(jì)利益的大小,是資產(chǎn)質(zhì)量概念的核心和本質(zhì)。如果增強(qiáng)資產(chǎn)流動性會損害資產(chǎn)所帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益,那么越強(qiáng)的資產(chǎn)流動性并不代表資產(chǎn)質(zhì)量越好。只有當(dāng)增強(qiáng)資產(chǎn)流動性所帶來的收益(主要是變現(xiàn)損失的減少、短期償債能力的增強(qiáng)、財務(wù)風(fēng)險的降低)超過它所減少的未來經(jīng)濟(jì)利益時,整體資產(chǎn)流動性的增強(qiáng)才有助于提高資產(chǎn)質(zhì)量。否則,就會損害企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。

確定合適的資產(chǎn)流動性強(qiáng)度非常重要。在圖1中,曲線L1表示資產(chǎn)流動性增強(qiáng)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益,曲線L2表示資產(chǎn)流動性增強(qiáng)給企業(yè)減少的未來經(jīng)濟(jì)利益流入。在兩條曲線的交點(diǎn)處對應(yīng)的資產(chǎn)流動性強(qiáng)度為A,此時資產(chǎn)流動性所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益等于它所減少的未來經(jīng)濟(jì)利益流入,此處企業(yè)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益最大。資產(chǎn)流動性增加所帶來的邊際收益等于邊際成本。由此可知,在A處對應(yīng)的企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性強(qiáng)度,能夠給企業(yè)帶來最大未來經(jīng)濟(jì)利益,理論上是最佳流動性強(qiáng)度。


(2)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力通常用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來表示,它是營業(yè)收入與企業(yè)資產(chǎn)之間的比率。通常有三種表示方式:資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)和資產(chǎn)與收入比。顯然,資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力越強(qiáng),資產(chǎn)的使用效率就越高,相同數(shù)額的資產(chǎn)在一年內(nèi)所能帶來的營業(yè)收入就越多;或者說在一年內(nèi)取得相同的營業(yè)收入,需要投入的資產(chǎn)數(shù)額就越少。如果企業(yè)保持目前的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力,相同資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益越大,資產(chǎn)的質(zhì)量就越好。

企業(yè)資產(chǎn)由各個單項(xiàng)資產(chǎn)組成,在營業(yè)收入既定的條件下,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的驅(qū)動因素就是企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),其中最重要的是應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)。在其他條件不變時,提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率,加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造,可以提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力,使得相同的資產(chǎn)在一年內(nèi)能夠帶來更多的營業(yè)收入,從而提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。因此,資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力必然影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,必須將其納入資產(chǎn)質(zhì)量概念。

(3)資產(chǎn)的風(fēng)險。資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益大小受多種因素的影響。通常是一個隨機(jī)變量,它的風(fēng)險可以用方差或者標(biāo)準(zhǔn)差來表示。因此資產(chǎn)本身的風(fēng)險必然影響未來經(jīng)濟(jì)利益的大小,風(fēng)險越大,未來經(jīng)濟(jì)利益的偏離期望值的可能性就越大,未來經(jīng)濟(jì)利益的穩(wěn)定性就越差。

根據(jù)投資組合理論,在充分組合的情況下,單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險對決策是沒有用的,投資人關(guān)注的只是投資組合的風(fēng)險;特殊風(fēng)險與決策是不相關(guān)的,相關(guān)的只是市場風(fēng)險。也就是說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)并且可以通過合理的資產(chǎn)組合來消除單項(xiàng)資產(chǎn)的特殊風(fēng)險,市場不會因?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)單項(xiàng)資產(chǎn)的特殊風(fēng)險而給以任何回報。因此,納入企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量概念的風(fēng)險只能是企業(yè)整體資產(chǎn)的風(fēng)險,而不是各個單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險。

(4)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如果把企業(yè)所有資產(chǎn)的集合看作是一個封閉的系統(tǒng),企業(yè)各種資產(chǎn)項(xiàng)目或類別就是系統(tǒng)中的各組成要索,那么資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就是企業(yè)不同項(xiàng)目或類別的資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系和相互作用。在持續(xù)經(jīng)營條件下,企業(yè)的整體資產(chǎn)為企業(yè)和投資者帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益,比各單項(xiàng)資產(chǎn)或各類資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益更大;否則企業(yè)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算,將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)出售,而不是持續(xù)經(jīng)營。在一定時期內(nèi),投資者(包括股東和債權(quán)人)投入企業(yè)的資本是一定的,這就意味著企業(yè)資產(chǎn)總額在一定時期內(nèi)固定不變,增加某一項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)(或增加某一類別的資產(chǎn)),必然會導(dǎo)致其他單項(xiàng)資產(chǎn)(或其他類別的資產(chǎn))在數(shù)量上減少。因此,通常可以用各個單項(xiàng)資產(chǎn)或各類資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重來表示資產(chǎn)結(jié)構(gòu),當(dāng)增加某一項(xiàng)(類)資產(chǎn)時,該項(xiàng)(類)資產(chǎn)的比重就會上升,其他各項(xiàng)(類)資產(chǎn)的比重就會下降。

雖然企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,但是各項(xiàng)(類)資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的大小是不同的,并且它們的流動性強(qiáng)弱和風(fēng)險也有差別,因此各項(xiàng)(類)資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系和相互作用,必然會影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。

第一,企業(yè)資產(chǎn)按照流動性強(qiáng)弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn),前文已經(jīng)論述了流動資產(chǎn)的流動性越強(qiáng),帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益卻越小。因此企業(yè)必須權(quán)衡利弊,確定資產(chǎn)的最佳流動性強(qiáng)度,使企業(yè)整體資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益最大,以提高資產(chǎn)質(zhì)量。

第二,企業(yè)資產(chǎn)可以分為人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)。資產(chǎn)確認(rèn)條件之一是未來經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量,人力資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益卻很難準(zhǔn)確計(jì)量,這也使得我們探討人力資產(chǎn)比重與資產(chǎn)質(zhì)量之間的數(shù)量關(guān)系變得極為困難。但是,從理論上講,人力資產(chǎn)高的企業(yè),資產(chǎn)質(zhì)量也相對較好。

第三,企業(yè)資產(chǎn)按照有無實(shí)物形態(tài)可以分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。在市場競爭日益激烈,科技進(jìn)步日新月異的今天,任何企業(yè)要想在競爭中獲勝,必須高度重視科技投入和研究開發(fā),努力培養(yǎng)自己的核心競爭力。因此,無形資產(chǎn)比重越高,尤其是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等比例越高的企業(yè),資產(chǎn)質(zhì)量通常更好。
第四,企業(yè)資產(chǎn)按照是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動可以分為經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。在有效的資本市場上,流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益主要是企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)創(chuàng)造的,企業(yè)持有較多的金融資產(chǎn),往往會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少,也就是說,金融資產(chǎn)的比例越高,企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量往往越差。

綜上所述,在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,我們必須要考察流動資產(chǎn)比例、人力資產(chǎn)比例、無形資產(chǎn)比例和經(jīng)營資產(chǎn)比例等結(jié)構(gòu)問題。這些因素都會影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu),進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。

二、資產(chǎn)質(zhì)量的概念框架

(一)單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量 從內(nèi)涵上看,單項(xiàng)資產(chǎn)和整體資產(chǎn)都能為企業(yè)和投資者帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,它們的質(zhì)量也都可以用未來經(jīng)濟(jì)利益的大小來表示,但是他們產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式有差別。整體資產(chǎn)由各個單項(xiàng)資產(chǎn)有機(jī)結(jié)合而成,是一個自我完善和自我發(fā)展的系統(tǒng),能夠使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不斷地獲得現(xiàn)金流量。也就是說整體資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益主要是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得。單項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)的組成部分,通常情況下各個單項(xiàng)資產(chǎn)并不能單獨(dú)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。因此,對企業(yè)絕大部分單項(xiàng)資產(chǎn)來說,未來經(jīng)濟(jì)利益主要包括兩部分:一是資產(chǎn)處置收入;二是資產(chǎn)處置損失抵稅(如果是處置收益則需納稅,應(yīng)視為未來經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng))。

從外延上看,企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量包括資產(chǎn)的流動性、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、資產(chǎn)的風(fēng)險、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等。單項(xiàng)資產(chǎn)作為整體資產(chǎn)的組成部分,并不考慮資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題;它不能單獨(dú)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,因此也不考慮周轉(zhuǎn)能力問題。對單項(xiàng)資產(chǎn)來說,資產(chǎn)的風(fēng)險主要是變現(xiàn)的風(fēng)險,即在資產(chǎn)處置中發(fā)生損失的風(fēng)險。由此可見,單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量的外延主要是資產(chǎn)的流動性。

對企業(yè)和投資者來說,整體資產(chǎn)質(zhì)量比單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量更為重要。首先,從哲學(xué)的角度,我們知道整體和部分的價值是有差別的。整體通常具有部分所不具有的功能,如果各部分配置合理,整體價值比各部分價值之和更大。其次,從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看,企業(yè)是在持續(xù)經(jīng)營中創(chuàng)造價值,任何單項(xiàng)資產(chǎn)只要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮作用,在可以預(yù)見的將來就不會被處置。因此各單項(xiàng)資產(chǎn)只能作為整體資產(chǎn)的組成部分,有機(jī)地結(jié)合在一起,共同在生產(chǎn)

經(jīng)營活動中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

(二)資產(chǎn)財務(wù)質(zhì)量 有學(xué)者提出,企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量應(yīng)該區(qū)分為物理質(zhì)量和系統(tǒng)質(zhì)量,物理質(zhì)量指資產(chǎn)的質(zhì)地、結(jié)構(gòu)、性能、耐用性、新舊程度等。實(shí)際上是將企業(yè)資產(chǎn)看作是一般物體,從物理角度來闡述資產(chǎn)作為一般物體的特征屬性,它并沒有反映資產(chǎn)之所以稱為資產(chǎn)的本質(zhì)特征——預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。雖然資產(chǎn)的物理屬性會影響資產(chǎn)的使用效能,但是在一個充分公平的市場中,企業(yè)應(yīng)該并且能夠購買到那些物理屬性滿足效能和要求的資產(chǎn),因此,從財務(wù)管理的角度來看,物理質(zhì)量并不是關(guān)注的重點(diǎn),本文也不做過多的研究。與物理質(zhì)量相對應(yīng),很多學(xué)者提出資產(chǎn)的系統(tǒng)質(zhì)量這個概念。哲學(xué)上,系統(tǒng)是由一些相互聯(lián)系、相互制約的若干組成部分結(jié)合而成的、具有特定功能的一個有機(jī)整體。系統(tǒng)質(zhì)量即為整體質(zhì)量,與整體資產(chǎn)質(zhì)量相對應(yīng)的應(yīng)是單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量。因此將物理質(zhì)量與系統(tǒng)質(zhì)量對應(yīng)起來,是不科學(xué)的,容易產(chǎn)生歧義。

筆者認(rèn)為,與物理質(zhì)量相對應(yīng)的是資產(chǎn)的財務(wù)質(zhì)量,是資產(chǎn)作為會計(jì)要素,在財務(wù)管理中表現(xiàn)的屬性特征,即帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。如前文所述,資產(chǎn)的財務(wù)質(zhì)量應(yīng)分別從整體資產(chǎn)質(zhì)量和單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量來理解。

(三)資產(chǎn)質(zhì)量概念框架 綜上所述,資產(chǎn)質(zhì)量概念是資產(chǎn)的屬性概念。資產(chǎn)質(zhì)量可以區(qū)分為資產(chǎn)的物理質(zhì)量和財務(wù)質(zhì)量,在企業(yè)財務(wù)管理中。應(yīng)該關(guān)注資產(chǎn)的財務(wù)質(zhì)量??茖W(xué)的資產(chǎn)質(zhì)量概念應(yīng)該反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征——未來經(jīng)濟(jì)利益,資產(chǎn)的財務(wù)質(zhì)量可以從整體資產(chǎn)質(zhì)量和單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量來理解。從內(nèi)涵上看,整體資產(chǎn)質(zhì)量和單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量都是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益大小或者為投資者帶來的超過期望的那部分未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。從外延上看,整體資產(chǎn)質(zhì)量應(yīng)包含資產(chǎn)的流動性、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力、資產(chǎn)的風(fēng)險和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素,而單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量的外延一般只包括資產(chǎn)的流動性。資產(chǎn)質(zhì)量的概念框架如圖2所示。

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