一、運(yùn)費(fèi)收入會計處理
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
[例1]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品，開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)，由甲企業(yè)自己的運(yùn)輸車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，且乙企業(yè)另以現(xiàn)金支付給甲企業(yè)該批貨物運(yùn)費(fèi)1000元。計算甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=200000x17％ 1000÷(1 17％)×17％=34145.3(元)
借：銀行存款 234000
庫存現(xiàn)金 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
其他業(yè)務(wù)收入 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34145.3
二、運(yùn)費(fèi)支出會計處理
增值稅暫行條例第八條第二款第(四)項(xiàng)規(guī)定：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率，準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第八條第二款第(四)項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
[例2]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，已入庫，支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)1000元(貨票上注明運(yùn)費(fèi)770元、保險費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元、建設(shè)基金30元)。該廠開出銀行承兌匯票支付貨款和稅款，用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。計算甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17％ (770 30)×7％=34056(元)
借：原材料 200944
應(yīng)交稅費(fèi)——6交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34056
貸：應(yīng)付票據(jù)
234000
庫存現(xiàn)金
1000
[例3]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品。開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，于是甲企業(yè)另以現(xiàn)金支付給運(yùn)輸企業(yè)該批售貨運(yùn)費(fèi)1000元(貨票上注明運(yùn)費(fèi)770元、保險費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元、建設(shè)基金30元)。計算甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(770 30)×7％=56(元)
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
借：銷售費(fèi)用 944
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 56
貸：庫存現(xiàn)金 1000
[例4]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品。開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，由甲企業(yè)自己的運(yùn)輸車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，且乙企業(yè)另以現(xiàn)金支付給甲企業(yè)該批售貨運(yùn)費(fèi)1000元。計算乙企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
乙企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額
=200000×17％ 1000÷(1 17％)×17％=34145.3(元)
借：原材料 200854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34145.3
貸：銀行存款 234000
庫存現(xiàn)金 1000
三、運(yùn)費(fèi)收入與運(yùn)費(fèi)支出會計處理區(qū)別
運(yùn)費(fèi)收入與運(yùn)費(fèi)支出會計處理的區(qū)別總結(jié)如表1：
運(yùn)費(fèi)涉稅問題還包括其他方面，如運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)問題、增值稅小規(guī)模納稅人運(yùn)費(fèi)問題等，尚需進(jìn)一步歸納、研究和探討。
