一、現有財務會計報告的局限性
(一) 無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜,企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權人外,企業(yè)內外還出現了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務環(huán)境的變化,致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經濟條件下完全不同的新需求,傳統(tǒng)工業(yè)經濟下信息使用者注重的是財務信息,而在知識經濟下不僅要獲取財務信息,還要獲取非財務信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。
(二)缺乏前瞻性財務信息
現行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息,缺少有關企業(yè)長期的經營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經濟活動的披露不足,缺少對決策有用的、體現企業(yè)現行及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露。對經營業(yè)務風險性和不確定性的反映使得現行財務報告無法反映企業(yè)未來的經營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。
■二、財務會計報告改革的可行性
(一)會計數據載體的改變
數據載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié);利用同一基礎數據可實現信息的多維重組,從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間,為財務會計報表的改革提供了物質基礎。
(二)會計數據處理工具的改變
計算機的運用使計算速度成千上萬倍的提高,這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來,轉而進行財務會計信息的深加工,注重信息的分析,為企業(yè)經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
(三)會計信息輸入輸出模式的轉變
互聯網的出現使會計信息輸入輸出模式改為高速、雙向,而且能適應網上交易的需要,實現實時數據的直接輸入、輸出。利用計算機網絡技術,企業(yè)愈來愈多地通過網絡與業(yè)務伙伴進行經濟信息的交換及從事各種商業(yè)活動,更多地利用企業(yè)內部網進行內部協(xié)同工作與信息管理。
■三、財務會計報告變革趨勢
(一)擴展信息披露范圍
1.拓寬財務報表附注提供的信息量。
會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋,而對于表外企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式、履行社會責任等方面的信息披露太少,改進后的會計報表附注應包括這些內容。
2.改革現行財務報告模式。
在繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表,包括資產負債表、利潤表和現金流量表的同時,筆者建議將這三張報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息,應該更加注意其計量的可靠性;對于非核心的會計信息,可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性,如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。
3.以一定的形式在財務報告中對“表外項目”加以披露。
加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產、人力資源等的披露是網絡信息經濟時代的需求,財務報告應當做到量化與質化相結合,突破以往以貨幣對實物資產加以計量的模式,加強對財務信息質的描述。
(二)提高財務會計報告準確性
強化會計信息披露監(jiān)管。為保證會計信息披露滿足相關性和可靠性的質量特征要求,應采取必要的措施,強化會計信息披露監(jiān)管:加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設,從源頭上杜絕制度性失真,并建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的再監(jiān)督工作,對違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師事務所實施巨額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格,并在媒體上進行公告。企業(yè)內部要建立起適應現代企業(yè)制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統(tǒng),從法人代表、內審人員到每一個會計人員都應擔負起保證會計信息可靠性的責任。
(三)提高財務報告的及時性
現行企業(yè)財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此,必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍要存在,作為財務成果分配的依據;另一方面,編制實時報告作為有效決策的依據。網絡會計使會計信息無論在形式上,還是內容上都得到了大大的拓寬,減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業(yè)在規(guī)定的時間內進入實時財務報告系統(tǒng),不僅使使用者獲取企業(yè)財務報告更加方便、快捷,而且可以遏制一家企業(yè)兩套賬甚至多套賬的做法。職能部門可將查處的虛假財務報告問題在網站上公布,以最快的速度將問題揭露,使會計信息的用戶早作防范。
(四)調整財務報表結構
我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表,主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表, 應將這三張報表結構進行調整,將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務,是指正常的或經常的交易或事項,例如正?；蚪洺Ｐ缘慕洜I活動以及經常性的非經營利得或損失;而非核心業(yè)務針對于具體的企業(yè)來說,是非典型的經濟業(yè)務或偶發(fā)性的交易或事項。當然,核心業(yè)務和非核心業(yè)務的劃分是相對的,也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經營業(yè)務劃分為核心業(yè)務和非核心業(yè)務,可以力保集中資源,向使用者提供最能夠反映企業(yè)經營趨勢的會計信息。
總之, 現行財務報告在新經濟條件下受到了諸多沖擊。財務會計和財務報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經濟信息系統(tǒng),當然也要迎接并適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容和表述形式。
