一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
會(huì)計(jì)信息失真違背了客觀的真實(shí)性原則,通過偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),假造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)核算,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其主要表現(xiàn)有:
1.會(huì)計(jì)核算資料的失真。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,漏洞較多。原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整,記賬憑證填制不規(guī)范;賬表、賬證、賬物不相符;不按規(guī)定設(shè)置使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬薄;會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法不一致;直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù),如出現(xiàn)多套內(nèi)容不一的會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬,對(duì)銀行報(bào)的是富賬,對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬,對(duì)企業(yè)分析的報(bào)表是盈賬等。
2.成本失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng),利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性,采用不正當(dāng)手段,增加或降低列支費(fèi)用,人為制造成本的膨脹或壓縮,最終改變盈虧局面。一些企業(yè)為完成年初的考核指標(biāo),采取人為縮小成本,不按規(guī)定攤銷有關(guān)費(fèi)用,從而隱瞞了實(shí)際虧損;為了偷逃國家稅款,有意加大成本,超比例計(jì)提、攤銷有關(guān)費(fèi)用,而隱瞞了實(shí)際利潤。
3.資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全,管理混亂,企業(yè)的賬賬、賬證、賬實(shí)不符,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù);其次表現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中,某些環(huán)節(jié)存在一些假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法,造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性;再次是表現(xiàn)在由于過于講放權(quán)和自主,造成企業(yè)行為的自由化。
4.往來賬的失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)與企業(yè)(或企業(yè)與個(gè)人)之間的債權(quán)債務(wù)相互拖欠,長期不清,如已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬、懸而不決狀態(tài),事實(shí)上已不再存在,或是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換,交接手續(xù)不健全,各種應(yīng)收賬款長期無人過問,形成企業(yè)的潛在虧損。
5.經(jīng)營成果失真。一些企業(yè)為了達(dá)到一定的目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛設(shè)收入,亂擠成本,亂列費(fèi)用,虛贏實(shí)虧和少報(bào)虧損,或者是明為虧損實(shí)為贏利。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支,設(shè)“小金庫”,非法獲取巨額利益,經(jīng)營情況較差的企業(yè)隱瞞收入,以達(dá)到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有的企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人,事先向財(cái)會(huì)部門規(guī)定利潤指標(biāo),明目張膽地虛造利潤。
6.稅金核算失真。造成國家財(cái)政收入虛增或虛減。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源,會(huì)計(jì)報(bào)表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受利益驅(qū)動(dòng),采取不正當(dāng)手段,虛減收入、利潤,偷漏國家稅款。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,究其原因主要有以下幾個(gè)方面:
1.利益驅(qū)動(dòng)或領(lǐng)導(dǎo)的人為因素。會(huì)計(jì)信息失真是人為因素造成的,其根源是為了追求小團(tuán)體利益或個(gè)人私利。有些單位負(fù)責(zé)人為了夸大政績或個(gè)人名利和地位等等,不顧企業(yè)的實(shí)際情況以及所面臨的市場狀況,往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),以便迎合有關(guān)部門的需要,人為地調(diào)整會(huì)計(jì)信息,使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛盈實(shí)虧。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假。另外,某些單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了取悅上級(jí),以達(dá)到某種目的,利用自己的權(quán)利,常常指使會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)造假,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),修改會(huì)計(jì)資料,他們有的虛增利潤以獲得貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的資產(chǎn)當(dāng)成自己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。
2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。首先是部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度,許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;責(zé)任心不夠強(qiáng),缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神,墨守陳規(guī),不思進(jìn)取,工作拖拉,疏于管理,家底不清,財(cái)產(chǎn)不實(shí),財(cái)務(wù)管理混亂,無法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,加之法律意識(shí)日益淡薄,難免做出違紀(jì)違法的事情。其次是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅(jiān)持原則,嚴(yán)格執(zhí)法,敢于同違法違紀(jì)作斗爭的少。相反,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的行為視而不見,部分財(cái)務(wù)人員受個(gè)人利益驅(qū)使,放棄職守,主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策,違反財(cái)經(jīng)法紀(jì),做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫”,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,虛報(bào)浮夸,粉飾業(yè)績,隱瞞收入,逃避稅收,謀求私利。特別是多數(shù)會(huì)計(jì)人員因?yàn)椴痪邆浔O(jiān)督者的獨(dú)立地位和基本條件,時(shí)時(shí)受制于人,而不得不屈就茍同,最終導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”現(xiàn)象蔓延。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善。目前在我國執(zhí)行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,理論上很完善,但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看,會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的,會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的,這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù),隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。單位企業(yè)會(huì)計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo),權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的,只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù),現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則而受排擠、報(bào)復(fù)的不在少數(shù),很多會(huì)計(jì)人員只能無奈地選擇“明哲保身”,致使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè);二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善,制度不健全,內(nèi)部牽制制度弱化,權(quán)責(zé)利界線不清,內(nèi)部監(jiān)督不能獨(dú)立發(fā)揮其作用,內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”,無法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象;三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門外部監(jiān)督雖有所作為,但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,在管理上各自為政,注重完成各自的職能任務(wù),相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成,造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用;不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為。四是社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善,目前,從我國對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看,企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄,審查驗(yàn)證的范圍還很有限,其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要,難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。另外,由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。五是法律監(jiān)督機(jī)制不完備,會(huì)計(jì)立法體系不完善,不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用,造成單位和個(gè)人法律意識(shí)淡薄,削弱了自我約束能力,一旦國家、集體和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí),容易誘發(fā)企業(yè)造假行為。
4.采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步,也是一種趨勢。但是,由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平普遍不高,加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性。這個(gè)問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
5.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定,但由于種種原因,普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象。由于執(zhí)法不嚴(yán),在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假,低廉的造假成本、高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng),使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)、以身試法,置國家的法律法規(guī)而不顧,從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止,不能起到懲戒作用。
三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
誠信是會(huì)計(jì)的立身之本,針對(duì)上述這幾方面的問題,我認(rèn)為,要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,必須從以下幾個(gè)方面著手:
1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求,建立與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系,制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在準(zhǔn)則制定過程中,處理好統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系,盡量減少準(zhǔn)則中可選擇的備選方法,避免企業(yè)以不合理的手段造假,提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè),調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性、責(zé)任心和榮譽(yù)感,做到愛崗敬業(yè)、依法辦事、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財(cái)。使其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中,本著客觀、公正的原則,正確處理個(gè)人與單位、單位與國家之間的關(guān)系。二是要不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。要求會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)、理論基礎(chǔ)和技能外,還要熟悉會(huì)計(jì)處理程序,精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度,能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流,對(duì)于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的人員,可分流到其他崗位;另一方面,要對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核,大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育,使其掌握足夠的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論和技能,不斷更新知識(shí),提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí),對(duì)新進(jìn)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格把關(guān)。
3.健全法制,完善社會(huì)監(jiān)督體系
加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是要提高單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度的允許范圍內(nèi)進(jìn)行。二是要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。三是要充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)督的職能。一方面,要完善內(nèi)部制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員,制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法,處處設(shè)防,層層把關(guān),形成立體防范體系;另一方面,要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,尤其是積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,完善現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性。要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督,加大抽查面,以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率,通過實(shí)施增大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。
4.進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)電算化,以適應(yīng)新形勢下的需要
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及,計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實(shí)際工作要求的,必然會(huì)影響新形勢下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則,來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作,從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度
要充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理,應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息,違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為的處罰力度,使后來者不敢重蹈覆轍。同時(shí),要保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任,即必須保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、完整,并且對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料,或者利用虛假憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任,對(duì)那些嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》,使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任,對(duì)不堅(jiān)持原則,玩忽職守的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離工作崗位,吊銷從業(yè)資格證書,以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí),對(duì)那些來自行政方面干預(yù)的壓力所導(dǎo)致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,使作假者和指使者無處藏身,以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
總之,會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)比較復(fù)雜的問題,表現(xiàn)形式多樣,危害性嚴(yán)重。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是企業(yè)自身的生存之道。因此,我們必須解決治理好會(huì)計(jì)信息失真問題,不斷采取措施來完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系,加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度,有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延,為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
