一、引言
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),要為企業(yè)提供有關(guān)成本方面的各種信息,既用于計(jì)劃、控制,也用于產(chǎn)品、服務(wù)和客戶方面的成本計(jì)算。目前越來越多的成本會(huì)計(jì)人員被要求轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策制定者而不僅僅是數(shù)據(jù)提供者,要為不同目的提供不同的成本資料。西方發(fā)達(dá)國家早在20世紀(jì)便開始了會(huì)計(jì)教育改革,專家和學(xué)者已經(jīng)達(dá)成了一致觀點(diǎn),即本科會(huì)計(jì)教育除了應(yīng)向?qū)W生傳授必備的專業(yè)技術(shù)外,會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是為社會(huì)輸送應(yīng)用型技術(shù)人才。因此,為了適應(yīng)實(shí)際工作的需要,本科成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)該突出以管理控制為核心的發(fā)展趨勢(shì),通過強(qiáng)調(diào)基本概念、分析、應(yīng)用以及程序,強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)是一種企業(yè)策略和實(shí)施的管理工具,要結(jié)合管理和決策的需要來研究成本問題,進(jìn)而使得成本的內(nèi)容不斷豐富,推動(dòng)成本會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展和完善。
二、教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)的問題
(一)對(duì)原始資料取得以及重要性認(rèn)識(shí)不到位
成本會(huì)計(jì)工作的原始記錄是成本、費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生的證明,是成本核算和管理的原始依據(jù)。原始憑證多樣而又復(fù)雜,范圍包括生產(chǎn)記錄、考勤記錄、設(shè)備利用記錄和材料物資收發(fā)記錄等,而且不同企業(yè)的原始記錄并不完全一樣,其范圍、內(nèi)容以及憑據(jù)的格式?jīng)Q定于各企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求。這些往往在學(xué)習(xí)過程中被同學(xué)們忽視,學(xué)生僅僅知道是交易或交換發(fā)生時(shí)的憑證。
另外,在材料成本核算上,特別是核算涉外業(yè)務(wù)的企業(yè),本科學(xué)生并不清楚應(yīng)該要細(xì)化材料成本核算。因?yàn)樽罱鼑H市場(chǎng)上經(jīng)常會(huì)遇到傾銷與反傾銷的調(diào)查問題,原材料在生產(chǎn)領(lǐng)用中的領(lǐng)料單、用料記錄明細(xì)表等應(yīng)保存完好,材料成本的追溯基本上是依據(jù)這些原始憑證。當(dāng)企業(yè)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家直接進(jìn)口原材料時(shí),在反傾銷調(diào)查中,調(diào)查人員很有可能直接采用來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家相關(guān)的價(jià)格信息,忽視了保管完整的訂購合同、正式購貨發(fā)票及相關(guān)付款資料等因素,會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)訴造成巨大的損失。
(二)對(duì)于會(huì)計(jì)操作流程的細(xì)節(jié)理解不夠
在本科教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn),學(xué)生對(duì)于成本不同計(jì)算方法十分重視,但對(duì)于書本上涉及不到而實(shí)務(wù)操作非常重要的計(jì)量驗(yàn)收工作理解不夠。計(jì)量驗(yàn)收是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)退的數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)的手段,也是一種管理制度。如果生產(chǎn)過程中的財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)退數(shù)字反映失真,就會(huì)導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)工作的成果即提供的有關(guān)成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)資料虛假,進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果信息的真實(shí)。學(xué)生在各產(chǎn)品之間分配費(fèi)用或者在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí),對(duì)于作為分配標(biāo)準(zhǔn)的定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)數(shù)據(jù)的來源不甚了解;月末產(chǎn)品的完工程度是由生產(chǎn)部門提供數(shù)據(jù)還是成本核算部門計(jì)算確定數(shù)據(jù)等混淆不清;而且由于缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),有些學(xué)生甚至弄不清楚在計(jì)算成本費(fèi)用時(shí),哪些是需要實(shí)際統(tǒng)計(jì)的,哪些是需要根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果計(jì)算的。
(三)對(duì)成本計(jì)算對(duì)象分辨不清
這是由于本科學(xué)生沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不了解企業(yè)的生產(chǎn)組織和工藝流程,僅就工業(yè)企業(yè)各部分成本的計(jì)算而言,并不難懂,但如果將各章節(jié)內(nèi)容融合成一個(gè)完整系統(tǒng)加以靈活的運(yùn)用,就存在著很多問題。特別是對(duì)制造企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)組織形式知之甚少,對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分,對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的理解不透,影響了他們對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分方法及對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問題的理解和掌握。
三、成本會(huì)計(jì)教學(xué)組織探討
(一)加強(qiáng)以專業(yè)帶頭人為核心的教學(xué)團(tuán)隊(duì)和梯隊(duì)建設(shè)
在教學(xué)團(tuán)隊(duì)中發(fā)揮教學(xué)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的骨干教師的作用,與企業(yè)合作不斷更新教師隊(duì)伍的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),同時(shí)積極聽取學(xué)生的反饋意見,形成有教學(xué)創(chuàng)新的專業(yè)改革思路和“教學(xué)相長”的教學(xué)內(nèi)涵。
(二)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,以會(huì)計(jì)職業(yè)技能證書為主線,對(duì)專業(yè)課程進(jìn)行“課證融合”教學(xué)內(nèi)容改革,將從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)引入課程教學(xué)內(nèi)容,規(guī)劃課程設(shè)置,課程體系設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容根據(jù)實(shí)踐的需要確定
(三)授課內(nèi)容、進(jìn)度保持一致性,課件標(biāo)準(zhǔn)化
啟動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化教學(xué)模式,即推行統(tǒng)一教學(xué)大綱、集體備課以團(tuán)隊(duì)的力量推動(dòng)課程的建設(shè)。目前在經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)中,選修會(huì)計(jì)專業(yè)課程的學(xué)生較多,考慮到教學(xué)效果的影響,經(jīng)常會(huì)將學(xué)生組成若干小班進(jìn)行授課。由于現(xiàn)階段采用的是學(xué)分制的教育體制,學(xué)生可以不局限于在任何時(shí)候都去某一個(gè)班聽課,他們可以根據(jù)自己的實(shí)際需要選擇自己認(rèn)為合適的時(shí)間去聽課,如果能夠保持授課內(nèi)容、進(jìn)度的一致性以及課件的標(biāo)準(zhǔn)化,那么有助于學(xué)生自由選擇時(shí)間與地點(diǎn)去聽課,并能夠保持聽課內(nèi)容的連貫性,避免了過去強(qiáng)制性聽課造成的學(xué)生厭倦心理,或由于不同教師授課內(nèi)容不一致而導(dǎo)致的漏聽或重復(fù)聽課的情況。
(四)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德教育
對(duì)于道德標(biāo)準(zhǔn)與行為規(guī)范的正確判斷等能力的分析與培養(yǎng)是會(huì)計(jì)教育中不能忽視的問題。如美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“道德行為準(zhǔn)則”的規(guī)定包括專業(yè)能力、保密、誠實(shí)可靠和客觀性;同樣,我國的《會(huì)計(jì)法》第三十九條也規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求有愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正和參與管理等?？梢钥闯?無論是國外管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的道德行為準(zhǔn)則,還是國內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,都明確要求會(huì)計(jì)人員保持最高的道德行為標(biāo)準(zhǔn),保持職業(yè)生存條件,防止泄露商業(yè)秘密,并在工作上保持誠實(shí)可靠和客觀。
四、成本會(huì)計(jì)教學(xué)思路設(shè)計(jì)
(一)強(qiáng)調(diào)成本管理主題
即突出客戶關(guān)系,強(qiáng)調(diào)客戶的變化,增加客戶成本核算和盈利性分析,協(xié)調(diào)成本、時(shí)間、質(zhì)量等因素的關(guān)系,對(duì)成本規(guī)劃和成本管理加以擴(kuò)展討論。
(二)樹立成本效益思想,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用
成本會(huì)計(jì)的真正內(nèi)涵不是簡(jiǎn)單計(jì)算出完工產(chǎn)品和產(chǎn)品成本數(shù)額,而是如何規(guī)范、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地參與企業(yè)成本監(jiān)督和管理。本科教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)學(xué)生經(jīng)常會(huì)認(rèn)為評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí),成本升降是唯一標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)成本只表現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi),至于這種耗費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。這里需要融入經(jīng)濟(jì)學(xué)思想:相同產(chǎn)出下的投入越少越好;相同投入下產(chǎn)出越多越好;投入的增長要慢于產(chǎn)出增長;投入減少要快于產(chǎn)出減少;投入下降產(chǎn)出上升為好。成本工作績(jī)效考核應(yīng)根據(jù)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。
(三)注重課程內(nèi)容的交叉性
會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的一個(gè)分支,與其他相關(guān)課程的相互支撐密不可分,如宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。例如,在談到固定成本與可變成本單獨(dú)核算的部分,為什么要進(jìn)行單獨(dú)核算,對(duì)企業(yè)來說有什么意義,可以借鑒微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中“企業(yè)生產(chǎn)可能性邊界”來加強(qiáng)理解,即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是要有一些固定資產(chǎn)投入在里面的,例如廠房、機(jī)器設(shè)備等等。即使在停產(chǎn)階段也需要對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)與維護(hù),所產(chǎn)生的費(fèi)用即構(gòu)成固定成本,當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)處于虧損狀態(tài)時(shí),并不一定要求企業(yè)立即停止生產(chǎn),因?yàn)槿绻麑?shí)現(xiàn)的收益仍然能夠補(bǔ)償上述固定成本的支出,就需要繼續(xù)經(jīng)營下去,只有當(dāng)收益不足以彌補(bǔ)固定成本支出時(shí),才有必要停止一切生產(chǎn)活動(dòng)。這一經(jīng)濟(jì)學(xué)原理說明了為什么有些企業(yè)特別是制造型企業(yè)大都將成本劃分為固定成本和可變成本兩部分分別核算。這樣經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)兩種知識(shí)結(jié)構(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來,可以使學(xué)生達(dá)到融會(huì)貫通的目的。
(四)課前布置預(yù)習(xí)作業(yè)
埃德加福爾曾經(jīng)說過“未來的文盲,不再是目不識(shí)丁的人,而是沒有學(xué)會(huì)‘怎樣學(xué)習(xí)的人’”。會(huì)計(jì)信息紛繁復(fù)雜,要能夠迅速獲取和運(yùn)用所需信息,關(guān)鍵之一就是要“會(huì)學(xué)習(xí)”。作為實(shí)踐性較強(qiáng)的成本會(huì)計(jì)而言,在老師講授之前,學(xué)生對(duì)這一塊知識(shí)體系是一片空白,如果能夠完全按照自己的理解去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題,獲得一種自發(fā)的繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力,一種獨(dú)立思考并帶有批判性的認(rèn)識(shí)能力,而不會(huì)被老師的思路所牽引,可以最大限度地調(diào)動(dòng)“教”與“學(xué)”兩方面的積極性。
(五)化繁為簡(jiǎn),總結(jié)規(guī)律
在成本會(huì)計(jì)課本的每一章都有許多類似的公式,如果零散的記憶經(jīng)常會(huì)發(fā)生混淆,例如分配材料費(fèi)用、工資、制造費(fèi)用、計(jì)算廢品的成本、交互分配、定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量法等等,可以套用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化公式來表示,即:分配率=待分配費(fèi)用/各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和,其中分配標(biāo)準(zhǔn)主要就是定額費(fèi)用和定額工時(shí),而后某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率。這樣在遇到需要分配成本的問題時(shí),就可以逐一套用該公式,取得事半功倍的效果。
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