一、建立離岸外包業(yè)務風險基金的背景分析
我國服務外包企業(yè)在一定時期內(nèi)面臨規(guī)模小及抵御風險能力差等問題。為了使我國的服務外包企業(yè)得以迅速發(fā)展就必須增強企業(yè)抵御風險的能力,建立離岸外包風險基金,使企業(yè)在離岸外包中所發(fā)生的各種風險得到化解并具有較大的財務支持。離岸外包風險基金的建立,使企業(yè)不會在面臨各種風險時而陷入經(jīng)營危機,增強了企業(yè)抵御各種風險的能力,為服務外包企業(yè)的快速發(fā)展提供了較大的空間。
(一)客觀存在的離岸外包業(yè)務風險及成因
1.承接離岸外包業(yè)務中的風險
服務外包企業(yè)在承接離岸外包業(yè)務中,由于受各種因素的影響,存在著項目承接、災備投資、人力資本及國際市場變化等風險。服務外包企業(yè)在其經(jīng)營活動中各種風險始終存在,從外包項目的承接開始就孕育著風險,在企業(yè)期望獲取收益的同時也為企業(yè)日后外包業(yè)務的運營帶來了各種風險。項目承接的風險是指服務外包企業(yè)在承接離岸外包業(yè)務中,由所承接的具體項目引發(fā)的風險,在服務外包企業(yè)的實踐中,發(fā)生的無效評估費用、人力培訓成本、研發(fā)成本的浪費及災備中心建設資金的浪費都是由項目承接風險所造成。服務外包企業(yè)所進行的災備投資,由于承接的外包項目大,并且是為發(fā)包方所做的災難備份,因此災備投資往往具有投資大、回收周期長及服務對象較為固定等特點。災備投資的風險是由于服務外包企業(yè)自身的風險評估過于簡單或過于樂觀所引起的。對災備中心大規(guī)模的投資使得企業(yè)的資金被長期占用,影響了企業(yè)資金的循環(huán)。離岸外包中的人力資本風險是指服務外包企業(yè)在所承接的離岸外包業(yè)務實施過程中,由于各種原因而產(chǎn)生的人力培訓成本浪費、人力資本儲備過剩、人力資本短缺、員工中途終止服務及員工泄密所引發(fā)的風險。當服務外包企業(yè)承接了離岸外包項目后,其經(jīng)營活動也自然變的復雜起來,具體表現(xiàn)在發(fā)包方所在國的政治、經(jīng)濟環(huán)境明顯地區(qū)別于我國,任何一點變化都會給我國的服務外包企業(yè)帶來各種影響和沖擊。
2.承接離岸外包業(yè)務風險的成因
在承接離岸外包業(yè)務中所發(fā)生的各種風險,其產(chǎn)生原因較為復雜,主要包括:由服務外包業(yè)務的特點引發(fā)的風險、由國際市場環(huán)境變化引發(fā)的風險、由服務對象變化引發(fā)的風險、由企業(yè)防范風險意識較差等因素引發(fā)的風險等等。在離岸外包業(yè)務中,服務外包企業(yè)承接的業(yè)務具有項目規(guī)模大、服務周期長、科技含量高、交付時間快、業(yè)務虛擬化、環(huán)境差異大及營運成本高等特點。同時,離岸外包所承接的業(yè)務都是發(fā)生在境外的經(jīng)濟業(yè)務,這些經(jīng)濟業(yè)務本身在服務外包企業(yè)的服務中就時刻潛藏著不可知的風險。服務外包企業(yè)的經(jīng)營活動具有國際化的特征,國際市場的任何變化都會給服務外包企業(yè)帶來致命的影響,如匯率的變化、服務外包市場的變化及地區(qū)的貿(mào)易保護等會給服務外包企業(yè)帶來巨大的沖擊。服務外包企業(yè)在其運營過程中,其服務的對象廣義上是發(fā)包的客戶;狹義來說是指客戶發(fā)包的項目。無論哪些對象發(fā)生變化都會影響到外包的承接方。如果服務的客戶發(fā)生變化,隨之而來的就是增加新的客戶評估費用、新項目的人員培訓費用。由于服務外包企業(yè)往往會化巨資建立服務于特定客戶的災備中心,因此一旦客戶發(fā)生變化,盡管有合同約定的賠償條款,但服務外包企業(yè)也要承受較大的經(jīng)濟損失。在服務外包企業(yè)的業(yè)務活動中,部分服務外包企業(yè)的管理者防范風險的意識較差,對各種風險認識不足,應對風險的措施不利,也為各種風險的發(fā)生留下了隱患。
(二)企業(yè)的發(fā)展急需國家有力的政策支持
目前我國共有服務外包企業(yè)近7 000家,主要從事ITO(信息技術外包)、BPO(業(yè)務流程外包)及KPO(知識流程外包)等外包項目,離岸外包收入在逐年增長,離岸外包從業(yè)人員數(shù)量在不斷增加。在服務外包企業(yè)的實踐中,服務外包企業(yè)已享受到了國家政策支持,如在資金上的支持政策、在稅收上的優(yōu)惠政策等。但在加強我國服務外包企業(yè)抵御各種風險的水平上,我國服務外包企業(yè)仍需要國家強有力的政策支持,以進一步促進我國服務外包企業(yè)的發(fā)展,實現(xiàn)我國轉變經(jīng)濟增長方式的目標。
通過承接離岸外包,促進了一批服務外包企業(yè)的迅速發(fā)展。在離岸外包項目的承接中,發(fā)揮了我國服務外包企業(yè)的技術、人力資源、人力成本、資金保障及政府支持的優(yōu)勢,逐步形成了一批知名的品牌企業(yè)企業(yè)在國際服務外包市場中的競爭力得到不斷提高。據(jù)有關資料表明,全球財富1 000強中95%的企業(yè)已經(jīng)制定了離岸服務外包戰(zhàn)略,這為我國服務外包企業(yè)的發(fā)展提供了機會。我國政府和各省市積極搭建服務外包的平臺,使服務外包產(chǎn)業(yè)在國家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的指導下有序發(fā)展,實施企業(yè)聚集引領,促進形成產(chǎn)業(yè)聚集,已初步形成服務外包的地域和品牌優(yōu)勢。在我國服務外包企業(yè)的實踐中,企業(yè)出于發(fā)展的需要,對離岸外包風險基金的建立有極大的渴求。由于服務外包企業(yè)屬于高科技企業(yè),本身具備了較科學的管理基礎,在不斷發(fā)展的前提下也為建立離岸外包風險基金提供了保障。經(jīng)過幾年的發(fā)展,我國服務外包企業(yè)已具備了較好的基礎,從而使建立離岸風險外包基金并規(guī)范使用管理成為可能。目前,服務外包企業(yè)在積極謀劃企業(yè)的生存發(fā)展之路,相信國家制定的發(fā)展服務外包的產(chǎn)業(yè)政策必定加快我國服務外包企業(yè)的發(fā)展,也必將促進企業(yè)服務水平和質量的提升。
二、建立離岸外包風險基金的基本構想
在服務外包企業(yè)建立離岸外包風險基金,將極大地提高企業(yè)抗御風險的能力。為使離岸外包風險基金的作用得到充分發(fā)揮,對建立的離岸外包風險基金應加強制度管理,從企業(yè)資質的認定到提取的依據(jù)、比例等都應按照國家的有關規(guī)定辦理,強化提取離岸外包風險基金的各項基礎工作。
(一)建立離岸外包風險基金的意義
離岸外包風險基金是服務外包企業(yè)在承接的離岸外包業(yè)務中,為抵御可能發(fā)生的各種風險損失,增強服務外包企業(yè)風險防范能力而提取的風險準備金。離岸外包風險基金的建立可以使服務外包企業(yè)對各種風險的防范制度化,隨時應對可能發(fā)生的各種潛在風險,對我國服務外包企業(yè)的健康發(fā)展、增強服務外包企業(yè)抵御各種風險的實力具有重大的意義。我國服務外包企業(yè)在一定時期內(nèi)面臨規(guī)模小、缺乏品牌、缺少資金、創(chuàng)業(yè)環(huán)境不足及抵御風險能力差等問題,建立離岸外包風險基金,可使企業(yè)在離岸外包中所發(fā)生的風險具有較大的財務支持,以應對發(fā)生的風險,使企業(yè)不會在面臨各種風險時而陷入經(jīng)營危機,增強了抵御各種風險的能力,為服務外包企業(yè)的快速發(fā)展提供了較大的空間。同時由于部分服務外包企業(yè)規(guī)模小,業(yè)務開始階段運營效益不好,其本身屬于高新技術產(chǎn)業(yè)也自然會伴隨著較高的風險,離岸外包風險基金的建立為我國中小服務外包企業(yè)的迅速發(fā)展擴大規(guī)模提供了有利的保障,從而增強中小服務外包企業(yè)的競爭實力。
(二)建立離岸外包風險基金的基礎工作
1.對承接離岸外包業(yè)務的企業(yè)認定
建立離岸外包風險基金的目的是為使服務外包企業(yè)增強抵御風險的能力,積極承接離岸外包業(yè)務,支持我國的服務外包企業(yè)做大做強。因此,必須加強對承接離岸外包企業(yè)的認定,使離岸外包風險基金真正服務于承接離岸外包業(yè)務的企業(yè)。離岸外包企業(yè)的認定標準可參照《財政部財企[2009]44號》文件對2009年度承接國際服務外包的相關業(yè)務對服務外包企業(yè)給予資金支持的相關條件執(zhí)行。國家應建立相應的承接離岸外包企業(yè)認定機構,規(guī)范對離岸外包企業(yè)的認定工作,使離岸外包風險基金作為一項激勵服務外包企業(yè)發(fā)展的措施,進一步促進我國服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.制定提取離岸外包風險基金的依據(jù)比例
離岸外包風險基金的提取可以采用稅前提取和稅后提取兩種方式進行。采用稅前提取離岸外包風險基金時,其依據(jù)是年度離岸外包收入額;采用稅后提取離岸外包風險基金時,其依據(jù)是稅后利潤。離岸外包風險基金的提取比例可以規(guī)定為5%。離岸外包風險基金提取的依據(jù)應是承接離岸外包業(yè)務的企業(yè)當年的離岸外包收入額,提取比例按目前我國服務外包企業(yè)的經(jīng)營情況規(guī)定為5%,由服務外包企業(yè)在每年年末提取。年末提取離岸外包風險基金的離岸外包收入額應為服務外包企業(yè)向海關申報并經(jīng)核準的全年離岸外包收入額。承接離岸外包業(yè)務的企業(yè)應當于每一個會計年度終了前,以本年度離岸外包業(yè)務收入為基數(shù),按照5%的比例提取職業(yè)風險基金,即:離岸外包風險基金=年度離岸外包收入×5%。
3.規(guī)范提取的離岸外包風險基金的會計處理
采用稅前辦法提取離岸外包風險基金時,提取的離岸外包風險基金作為企業(yè)的管理費用處理。采用稅前提取的辦法,其目的在于使企業(yè)的離岸外包風險基金具有穩(wěn)定的資金來源,即服務外包企業(yè)只要取得離岸外包收入,離岸外包風險基金就有了提取的基礎。提取時的賬務處理為:
借:管理費用——離岸外包風險基金
貸:離岸外包風險基金
服務外包企業(yè)可以從稅后利潤中提取離岸外包風險基金。稅后計提離岸風險基金,即在稅后提取一定比例的離岸風險基金專門用于離岸外包風險發(fā)生時的準備金,采用此種辦法提取的目的是使離岸外包風險基金擴大其來源渠道和數(shù)量。提取時的賬務處理為:
借:利潤分配——未分配利潤
貸:離岸外包風險基金
4.明確提取的離岸外包風險基金的稅前抵扣
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,未經(jīng)核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》的解釋,未經(jīng)核定的準備金支出中包括風險準備金支出。所以,建議國家稅務機關制定積極的政策,明確提取的離岸外包風險基金準予在所得稅前支出,即作為可以抵扣的風險準備金支出。
5.規(guī)范離岸外包風險基金的使用
服務外包企業(yè)應按照規(guī)定的用途合理使用離岸外包風險基金。由于服務外包企業(yè)從事的是國際市場環(huán)境下的經(jīng)營活動,國際市場的任何變化都會給外包企業(yè)帶來影響,對可能發(fā)生的各種風險必須予以高度重視,要實施謹慎的處理原則并建立外包業(yè)務風險的管理機制,對已計提的離岸外包風險基金要加強管理,使其真正發(fā)揮抵御承接離岸外包風險的作用。離岸外包風險基金只能用于下列支出:承接的離岸外包業(yè)務中因技術風險發(fā)生而由企業(yè)承擔的賠償部分;承接的離岸外包業(yè)務中因人力風險發(fā)生由企業(yè)承擔的賠償部分;承接的離岸外包業(yè)務中由于客戶變化、項目變化及災備投資而引發(fā)的風險損失部分;承接的離岸外包業(yè)務中所有與風險相關的律師費、訴訟費等法律費用。其中,人力風險發(fā)生后企業(yè)向相關責任人索賠的部分,應當轉入離岸外包風險基金管理;因發(fā)包方違約而向發(fā)包方索賠的部分也應轉入離岸外包風險基金。
6.明確離岸外包風險基金的存續(xù)期間及額度
服務外包企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi),應當保證企業(yè)結存的離岸外包風險基金不低于近5年離岸外包業(yè)務收入總和的5%。企業(yè)因發(fā)生各種風險損失造成離岸外包風險基金余額低于近5年離岸外包收入總和5%的,應當于本會計年度終了前提取補足離岸外包風險基金,從而使這一舉措真正服務于服務外包企業(yè),增強服務外包企業(yè)風險防范能力和水平。
7.采取切實措施保證離岸外包風險基金的保值增值
為增強離岸外包風險基金的風險防范能力,應對所提取的離岸外包風險基金實行專戶存儲,采取切實措施保證離岸外包風險基金的保值增值,在保證已提取的離岸外包風險基金安全性的前提下,離岸外包風險基金可以用于購買國債等風險性較小、變現(xiàn)快的投資,以確保離岸外包風險基金不被閑置,從而增加服務外包企業(yè)的收益,不斷充實離岸外包風險基金。
8.加強對離岸外包風險基金的監(jiān)督
各級服務外包管理機構負責對離岸外包風險基金的提取、使用情況進行監(jiān)督。每年年初,可委托中介機構對服務外包企業(yè)離岸外包風險基金的提取、使用等情況進行必要的審計,以保證?？顚Ｓ?充分發(fā)揮離岸外包風險基金的效益。
三、離岸外包風險基金建立的可行性分析
建立離岸外包風險基金對進一步推動服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義,在企業(yè)發(fā)展的進程中也具有極大的可行性。無論是國家制定的產(chǎn)業(yè)發(fā)展宏觀政策還是促進服務外包企業(yè)發(fā)展的具體措施,以及其他行業(yè)已有的計提風險基金的先例,都為我國服務外包企業(yè)建立離岸外包風險基金奠定了較好的基礎。
(一)我國鼓勵服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策解讀
作為現(xiàn)代高端服務業(yè)的重要組成部分,近年來,服務外包一直是我國重點支持的產(chǎn)業(yè)。由于服務外包企業(yè)具有信息技術承載度高、附加值大、資源消耗低、吸納就業(yè)能力強等特點,大力發(fā)展服務外包,有利于我國改善貿(mào)易結構,轉變經(jīng)濟發(fā)展方式,促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展,使我國更快地融入到世界經(jīng)濟發(fā)展中。
根據(jù)《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》關于“加快轉變對外貿(mào)易增長方式,建設若干服務業(yè)外包基地,有序承接國際服務業(yè)轉移”的要求,為促進服務外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展,優(yōu)化出口結構,擴大服務產(chǎn)品出口,商務部決定實施服務外包“千百十工程”。同時,為落實國務院關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的精神,加快我國服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展,支持服務外包企業(yè)做大做強,積極承接國際服務外包業(yè)務,促進貿(mào)易增長方式的轉變,商務部、財政部決定安排專項資金,對承接國際服務外包的相關業(yè)務予以資金支持。財政部、 商務部在《關于支持承接國際服務外包業(yè)務發(fā)展相關財稅政策的意見》中指出,各級財政、商務主管部門要抓住國際服務業(yè)加快轉移的難得機遇,把鼓勵發(fā)展服務貿(mào)易作為促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展、提高開放型經(jīng)濟水平的重要內(nèi)容,把支持積極承接國際服務外包作為擴大服務貿(mào)易的重點。積極制定切實有效的政策措施,支持服務外包企業(yè)參與國際競爭。這就為服務外包企業(yè)充分享有優(yōu)惠的政策提供了有利的支持。2009年9月,財政部 、國家發(fā)展改革委及科技部等九部委以[財企(2009)200號] 文聯(lián)合下發(fā)了《關于鼓勵政府和企業(yè)發(fā)包 促進我國服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導意見》,進一步表明國家對發(fā)展我國服務外包產(chǎn)業(yè)的巨大政策支持。
(二)國家實施的行業(yè)風險基金提取政策透視
國家各有關部門為支持企業(yè)增強抵御風險的能力,針對不同行業(yè)的特點建立了會計師事務所職業(yè)風險基金、資產(chǎn)評估機構職業(yè)風險基金、保險業(yè)保險保障基金、證券結算風險基金及證券交易所風險基金等行業(yè)風險基金,這些風險基金的建立也為服務外包企業(yè)建立離岸外包風險基金奠定了較好的基礎。
我國《注冊會計師法》及《會計師事務所財務管理若干問題的規(guī)定》中規(guī)定,會計師事務所應建立會計師事務所職業(yè)風險基金作為因工作失誤而依法進行賠償時的準備金。財政部發(fā)布的《資產(chǎn)評估機構職業(yè)風險基金管理辦法》中規(guī)定,為規(guī)范資產(chǎn)評估機構職業(yè)風險基金的管理,完善資產(chǎn)評估機構職業(yè)責任保障機制,提高抵御風險能力,資產(chǎn)評估機構應提取職業(yè)風險基金。我國的《保險保障基金管理辦法》中規(guī)定,建立保險業(yè)保險保障基金,這是保險業(yè)通過籌集專項資金來補償破產(chǎn)保險公司客戶可保利益的一種制度安排,其目的在于保障保單持有人利益,維護市場信心,維護保險業(yè)的行業(yè)安全與穩(wěn)定。我國的《證券結算風險基金管理辦法》中規(guī)定,建立證券結算風險基金。該基金主要是指用于墊付或者彌補因違約交收、技術故障、操作失誤、不可抗力造成重大經(jīng)濟損失,以及防范與證券結算業(yè)務相關的重大風險事故而設立的專項基金。證券交易所風險基金是指用于彌補證券交易所重大經(jīng)濟損失,防范與證券交易所業(yè)務活動有關的重大風險事故,以保證證券交易活動正常進行而設立的專項基金。從以上各種基金中可以發(fā)現(xiàn),盡管行業(yè)性質不同,各種風險基金的名稱也不同,但其共同點都是為抵御可能產(chǎn)生的風險和危機而建立的。所以在服務外包企業(yè)同樣可以建立抵御各種風險和危機的離岸外包風險基金,為促進我國的服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供強大的支持。
(三)我國頒布的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有利支撐
財政部、國家稅務總局等部門為落實國家的發(fā)展服務外包產(chǎn)業(yè)政策,陸續(xù)出臺了一系列針對服務外包企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策,這些政策的出臺有利地促進了我國服務外包企業(yè)的發(fā)展,收到了較好的效果。財政部、國家稅務總局、商務部、科技部和國家發(fā)展改革委于2009年4月聯(lián)合下發(fā)了財稅(2009)63號文件,在全國20個服務外包示范城市對技術先進型服務企業(yè)實行以下稅收優(yōu)惠政策:對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅;對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè),其實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除;對認定的技術先進型服務企業(yè)離岸外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅。財政部、 國家稅務總局于2009年7月發(fā)布《關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》,對于增值稅,在2010年12月31日前,對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,按17%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。關于企業(yè)所得稅經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品,可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。關于營業(yè)稅對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)勞務,在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。關于進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品,確需進口的商品可享受免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。由以上可以看出,國家支持服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度。但在服務外包業(yè)務的實踐中,由于受資質和門檻等原因影響,部分服務外包企業(yè)并沒有享受到這些優(yōu)惠的政策。而建立離岸外包風險基金,對于從事離岸外包業(yè)務的企業(yè)來說應該是一種普惠的政策,從而使國家的產(chǎn)業(yè)政策得以實現(xiàn)。目前,我國的服務外包企業(yè)發(fā)展還處于起步階段,制定對服務外包企業(yè)的鼓勵政策有助于服務外包產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的迅速形成和發(fā)展。盡管在目前是服務外包企業(yè)享有了一定的優(yōu)惠,但從長遠看,必定對我國的服務外包產(chǎn)業(yè)帶來巨大的影響,從而加快我國服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
綜上所述,在我國服務外包企業(yè)建立離岸外包風險基金的基本構想對推動服務外包企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用和現(xiàn)實可行性。通過建立離岸外包風險基金可進一步增強我國服務外包企業(yè)抵御各種風險的實力,規(guī)范企業(yè)處置風險的行為,從而加快我國服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
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