隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，注冊會計師行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢，現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險，注冊會計師及會計師事務所面臨的審計風險也在逐漸加大。
“建立完善的審計風險管理制度是促進事務所健康、穩(wěn)定的發(fā)展，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力的必不可少的條件。”近日，河北中興會計師事務所副總經(jīng)理張鵬在接受《中國會計報》采訪時表示。
將審計風險降至低水平
2010年11月15日，財政部頒布了最新審計準則。新準則的最大特點之一就是全面引入風險導向?qū)徲嬎枷?。與此同時，會計師事務所也紛紛加強了審計風險的研究。
張鵬表示，要把審計風險降低到一定的水平，可行的辦法就是對審計風險進行管理。審計風險管理是風險管理的一個新的分支。
所謂審計風險管理，是指會計師事務所與注冊會計師針對不同種類、概率、大小的風險，采用相應的管理措施、程序和手段，盡可能將審計風險降低至可接受的低水平。
“審計風險管理有助于會計師事務所提高審計質(zhì)量，減少審計失敗，減少會計師事務所的法律責任。”張鵬認為，會計師事務所通過 審計風險管理，可以促進審計業(yè)務的高質(zhì)量進行，保持良好的形象和信譽，有利于提高競爭優(yōu)勢，促進自身的發(fā)展壯大。同時，對審計風險進行有效管理，也有利于企業(yè)識別和控制各種潛在的風險，從而有效避免可能發(fā)生的損失。另外，會計師事務所進行審計風險管理，對保障社會公眾利益，推進整個民間審計事業(yè)的健康發(fā)展和維護社會經(jīng)濟秩序等也都具有十分重要的意義。
完善審計風險管理制度
結(jié)合近年來的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，張鵬認為，會計師事務所做好審計風險管理工作應著重從以下六個方面執(zhí)行和完善。
在業(yè)務承接和風險評估制度方面，事務所應制定客戶承接方面的政策和程序。在接受委托前，應采用業(yè)務承接制度，謹慎進行審計風險評估。要初步了解業(yè)務環(huán)境、受監(jiān)管的程度、所處行業(yè)的穩(wěn)定性和波動性、管理人員的變動情況、企業(yè)負責情況等，同時還應考慮自身勝任能力、經(jīng)營范圍和獨立性，并對被審計單位的信譽度和品行進行適當調(diào)查，在此基礎上確定是否承接該業(yè)務?！耙獙⒉徽\實、不守信的客戶拒之門外，從源頭上來保證會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！睆堸i表示。
在日常審計業(yè)務工作中，事務所應采用工作委派制度。對每項業(yè)務委派至少一名項目負責人，并清 楚界定和告知項目負責人的職責，同時根據(jù)業(yè)務環(huán)境，委派具有必要素質(zhì)的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務來保證審計工作質(zhì)量?！霸陧椖繉徲嬊皯獙⑴c審計的人員強調(diào)審計風險意識，讓參與者從思想上引起足夠的重視，并針對不同項目制定不同的工作計劃來應對突發(fā)事件?！睆堸i稱。
在審計人員遇到獨立無法解決問題的情況下，事務所應采用專家咨詢制度。如在實務中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異，與客戶發(fā)生糾紛等情況，事務所便會向具有適當知識和技能的有關專家進行咨詢，以獲得指導和幫助。為了控制審計風險的發(fā)生，事務所還應采用不定期評估制度。不定期對風險管理的持續(xù)性和執(zhí)行情況進行評估，查找制度在執(zhí)行過程中的漏洞和不足并及時地進行修理和完善，保證其運行的有效性。
為了保證審計工作底稿的真實完整，事務所須嚴格采用三級復核制度。張鵬表示，三級復核制度是指審計工作底稿應由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和審計機構(gòu)的主任會計師或?qū)Ｂ毜膹秃藱C構(gòu)或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。對涉及公眾利益和高風險的項目，應建立獨立復核制度，由項目組成員以外的、具備適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員，對項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論進行客觀評價，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好關。
會計師事務所提供的是一種專家服務，對于執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和能力的要求相應較高，因此，特別要選聘那些學識較高，有一定會計或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗，已考過注冊會計師資格或相關職稱的人員。
此外，張鵬認為，在內(nèi)部管理中，事務所應采用風險管理委員會制度。風險管理委員會是一個公司風險管理體系的最高控制和決策層。事務所風險管理委員會實施“專業(yè)審查、集體批準和獨立表決”的審計決策方式。它的職責就是集體審議和批準各類審計業(yè)務。
“上述審計風險管理制度如果健全和完善了，并且能夠落實到位，就可以有效保障事務所的審計工作質(zhì)量”。張鵬遺憾地表示，在現(xiàn)階段的日常審計工作中，部分事務所在審計風險管理方面還需要進一步加強與完善，同時，在審計過程中還應嚴格遵守職業(yè)道德等各項紀律，以降低執(zhí)業(yè)風險，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
