一、2009年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)命題特點(diǎn)分析
(一)傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)地位凸顯
傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動(dòng)”的重點(diǎn)。筆者在《會(huì)計(jì)之友》2009年第4期下(創(chuàng)刊300期)中指出:長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等章節(jié)就是“雷打不動(dòng)”的重點(diǎn)(見該期第74頁)。果不其然,2009年兩道大的綜合題共計(jì)33分均在此出現(xiàn)。尤其是當(dāng)“新內(nèi)容”逐漸“褪色”后,傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)地位更加凸顯。
(二)試題回歸常態(tài)
2009年已是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第三年了。2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則中,變化“劇烈”的內(nèi)容,在前兩年的試題中基本得到了體現(xiàn)。因此,2009年的試題又回歸了常態(tài),主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:第一,傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)重新占領(lǐng)了綜合大題的高地;第二,客觀題中,對(duì)基本概念的考核及對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)操作的考核的比重明顯增加,這一特點(diǎn)在以往試題中不多見。
(三)客觀題難度下降
2009年客觀題難度下降,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,在單項(xiàng)選擇題中,需要計(jì)算的題目,2006年和2007年均為10個(gè)題目,占66%、67%,2008年為12個(gè),占80%,這無形中加大了試題的難度和時(shí)間的耗費(fèi);而2009年單項(xiàng)選擇題中,需要計(jì)算的題目只有5個(gè),占33%,這不但節(jié)省了考試時(shí)間,也降低了出現(xiàn)差錯(cuò)的概率。第二,客觀題中,考核基礎(chǔ)知識(shí)、基本概念的內(nèi)容比重增加,而模棱兩可的內(nèi)容減少了。
(四)試題覆蓋面廣
2008年的試題中,《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》指定的教材中(共20章)的總論、存貨、收入、所得稅等章節(jié)基本沒有出題。而2009年試題中,從第一章總論到第二十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì),每章都有分值分布。這也就提醒大家:忽略哪一章都是不行的,復(fù)習(xí)一定要全面。
二、近年來中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試命題規(guī)律總結(jié)
國家組織的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,從多年的命題規(guī)律看,具有以下主要特點(diǎn):
(一)充分體現(xiàn)出知識(shí)更新的要求,“新內(nèi)容”是絕對(duì)的重點(diǎn)
國家發(fā)布的新制度、新準(zhǔn)則,其內(nèi)容得以快速貫徹,最有效的方式就是考試。本人在以前的輔導(dǎo)中,多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點(diǎn)。這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如,在2007年職稱考試指定的教材中,新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中,這幾章分值高達(dá)45分;而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費(fèi)用、職工薪酬、商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分;兩項(xiàng)合計(jì)大約為58分。隨著重要的新內(nèi)容陸續(xù)考核、適合命題的新內(nèi)容逐漸減少以及新內(nèi)容漸漸“變舊”, 2008年、2009年的試題中,新內(nèi)容的比重在逐漸下降。但是,必須強(qiáng)調(diào),在此所指的新內(nèi)容,是在考試大綱框架下,指定考試教材所呈現(xiàn)的內(nèi)容;如果指定教材的章節(jié)有增加,那么增加部分又屬于新內(nèi)容,比如,2010年教材中增加了“股份支付”的內(nèi)容,那這一定是2010年的考試重點(diǎn)。
(二)傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動(dòng)”的重點(diǎn)
不論內(nèi)容如何變化,那些傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)始終都是考試的重點(diǎn),比如長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)告等章節(jié)就是如此。近三年綜合題均在上述章節(jié)中出現(xiàn)。復(fù)習(xí)考試,全面系統(tǒng)是必要的,但是,如果抓不住重點(diǎn),“地毯式”推進(jìn),是不會(huì)取得好成績的。
(三)各章命題分值具有“輪回性”特征
所謂“輪回性”,也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如,固定資產(chǎn)一章,2006年出題16分,2007年出題僅有2分,而2008年又出題分值較高為12分,按此規(guī)律,2009年、2010年本章應(yīng)該分值不會(huì)很高。再比如,借款費(fèi)用一章,在2006年之前,出過大題,而2006年至2008年3年間,分值分別為3分、5分、1分,可是在2009年又出了一道計(jì)算大題,呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律,因此,2010年本章出題分值絕不會(huì)很高?？忌梢园凑者@樣的規(guī)律,對(duì)其他各章進(jìn)行分析總結(jié)。
三、2010年中級(jí)實(shí)務(wù)考試應(yīng)掌握的重點(diǎn)內(nèi)容
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后,已經(jīng)歷了三年考試,根據(jù)近幾年的命題走勢,感覺強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容總體沒變,在這些重點(diǎn)內(nèi)容中,前三年已經(jīng)考過的內(nèi)容,在2010年整體出現(xiàn)的概率不大,有的知識(shí)點(diǎn)可能還會(huì)零星出現(xiàn)。但是,已經(jīng)構(gòu)成重點(diǎn)內(nèi)容而在前3年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容以及2010年新增加的內(nèi)容,則一定是2010年考核的重點(diǎn)。
筆者在2009年撰文中,所指出的2009年應(yīng)試需掌握的重點(diǎn)內(nèi)容,實(shí)踐證明,準(zhǔn)確率是相當(dāng)高的(考生可參見《會(huì)計(jì)之友》2009年第4期下74—75頁,并對(duì)照2009年試題)。
筆者認(rèn)為,2010年考試,以下內(nèi)容值得關(guān)注(內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān))。
(一)傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)
前面已經(jīng)多次提到傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)包括的內(nèi)容,比如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)告等章節(jié)就是如此。不要以為這些內(nèi)容已經(jīng)考過多次了,不會(huì)再考了,這是極其錯(cuò)誤的。
(二)股份支付
股份支付是2010年新增加的一章,而且,股份支付在社會(huì)其他考試中,占有重要地位,因此,股份支付這一章是2010年頭等重要的一章,廣大考生一定要高度重視。從這章具體內(nèi)容來分析,既可以出客觀題,也可以出主觀大題。客觀題可以考核股份支付的含義、股份支付的特征、股份支付環(huán)節(jié)、股份支付工具的類型等;主觀題可以考核股份支付的確認(rèn)計(jì)量以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理等。有關(guān)本章具體掌握的內(nèi)容以及學(xué)習(xí)方法,筆者將另行撰稿說明。
(三)長期股權(quán)投資
這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn),只要是會(huì)計(jì)考試,該內(nèi)容就一定是主角?；蛘哒f,長期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通,將很難通過考試。盡管前三年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容,但是,仍有出題的可能,不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算,首先,可以分成四塊:1.對(duì)子公司的投資,采用成本法核算;2.對(duì)合營單位投資,采用權(quán)益法核算;3.對(duì)聯(lián)營單位投資,采用權(quán)益法核算;4.其他投資,根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。其次,分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,熟悉各自的核算方法和程序。最后要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。
(四)職工薪酬的計(jì)算
新準(zhǔn)則中,對(duì)職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容。其中,非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要,并且,也有一定難度,很容易出錯(cuò)。尤其2010年教材中,單獨(dú)增加了股份支付這一章,把股份支付與職工薪酬結(jié)合起來出一道大題的可能性極高。
(五)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券
新準(zhǔn)則規(guī)定,可轉(zhuǎn)換發(fā)行時(shí),要對(duì)其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外,還涉及到轉(zhuǎn)換時(shí)的處理。本知識(shí)點(diǎn)由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計(jì)算不能取整等因素的存在,因此,本題十分容易丟分。
(六)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費(fèi)用的不同處理方法
本知識(shí)點(diǎn)是新內(nèi)容,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。對(duì)于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。
(七)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
雖然,2009年投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容有所考核(1個(gè)單選、1個(gè)多選),但從本章的內(nèi)容看,還有出題的空間。
第一,要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵,自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二,投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量,主要把握對(duì)于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計(jì)量。第三,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量,要明確可以采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量方法;采用成本模式,要計(jì)提折舊或攤銷,并且,要計(jì)提減值準(zhǔn)備;采用公允價(jià)值模式,不計(jì)提折舊或攤銷,也不計(jì)提減值準(zhǔn)備,而是根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)情況,適時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值,并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益,這也是兩種模式的主要區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定,“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值模式,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量,滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式”。筆者對(duì)這一規(guī)定表示疑義:當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行了計(jì)量,而以后增加的新的投資性房地產(chǎn),又不具備特定條件時(shí)將如何計(jì)量?這種情況只能采用成本模式計(jì)量,而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時(shí)存在。不知道此問題如何解決。第四,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時(shí)一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點(diǎn)是應(yīng)用的科目:“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”,而不是習(xí)慣使用的科目即營業(yè)外收支。
上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2010年考試的重中之重,當(dāng)然,重點(diǎn)內(nèi)容還遠(yuǎn)不止這些。作為考生,要用心揣摩和科學(xué)地分析,要有清晰的思路和全局的觀念。
四、走出誤區(qū)
筆者在去年撰文時(shí)就曾指出,考生對(duì)傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)的復(fù)習(xí),往往容易陷入誤區(qū)。今年,把這個(gè)問題再次提醒給廣大考生。筆者強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)比如財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等章節(jié)固然重要,但是,考生必須明確,這些章節(jié)本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理,類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣,而考試形式是運(yùn)用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如,2008年財(cái)務(wù)報(bào)告一章15分的綜合題,同時(shí)涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容。因此,考生千萬不要陷入誤區(qū),以為只要把強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)章節(jié)的本章內(nèi)容搞明白就可以了,這是極其錯(cuò)誤的,必須要全面、系統(tǒng)復(fù)習(xí)。
