國家審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出,要“積極開展機關文化建設,培養(yǎng)優(yōu)良的工作作風”,《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》又提出:“大力推進文化建設,加強審計文化研究,弘揚審計精神,樹立文明形象,增強審計事業(yè)的發(fā)展動力?！边@表明,審計文化已越來越受到重視。筆者試圖從審計文化的概念、屬性、層次、作用入手,對內部審計文化作一理論探討,并結合石油開采企業(yè)的實際,闡述如何建設審計文化,以起到拋磚引玉的作用。
一、內部審計文化的概念及管理學屬性
文化是一系列風俗、規(guī)范和準則的綜合,起著規(guī)范、導向和推動社會發(fā)展的作用。企業(yè)內部存在的審計文化是“審計組織及其人員在履行法定職責、實施經濟監(jiān)督行為時所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規(guī)范、所體現的風骨、所展示的形象”,其構成層次和所發(fā)揮的作用與企業(yè)文化類似。企業(yè)內部審計文化的形成取決于兩個基本條件:首先是該企業(yè)的文化建設開展得較好;其次是審計工作確實發(fā)揮了應有的作用。
企業(yè)文化管理是20世紀80年代產生的一種現代企業(yè)管理理論、管理思想、管理方式,是企業(yè)管理實踐與社會文化相融合的產物,它強調以人為本,以文化為手段,以人的精神為管理對象,標志著企業(yè)管理思想的一次新的革命。在現代企業(yè)管理學經歷的科學管理階段、行為科學階段、管理叢林階段和企業(yè)文化管理階段等四個階段中,文化管理恰好處于第四階段,其先進性毋庸置疑。由此可見,蘊含于審計組織中的審計文化不但可以熏陶審計人員、促進廉政建設,同時還是內在于審計組織內部管理的應有之物。審計文化絕對不是“花瓶”和“擺設”,相反,它與審計工作是相互滲透、相互作用、相互影響的。
但長期以來,很多人對審計文化的理解出現了偏差,具體表現在,他們將“文化”限定于意識形態(tài)領域和思想政治范疇,只重視審計文化的反腐倡廉作用,卻忽視了其管理學屬性。例如近三年來,連續(xù)發(fā)生了河北滄州審計人員接受被審計單位宴請猝死、審計署某特派辦女職員機場傷人、浙江東陽審計局韋某公款支付娛樂消費費用等事件,在社會上引起了較大反響,審計部門面臨“公信”危機。面對這些現象,審計人開始考慮如何用文化的力量來塑造形象、防止腐敗,這個出發(fā)點雖然沒有什么不妥,但長期陷于這種淺層化的、以偏概全的思維定勢中,就會不自覺地弱化審計文化管理的其他重要作用。因此,在了解和把握審計文化概念的基礎上,必須要切實把握審計文化的管理學屬性,將審計文化建設提升到相應的認識高度,并將其作為提高審計部門整體管理水平的一條可供選擇的道路。
二、內部審計文化的“四個層次”及“六個作用”
內部審計文化可以分為四個層次,即:物質層次,是開展審計工作的外部條件、工具、手段和設施,如辦公場所、辦公設備和設施、交通手段等;行為層次,是審計人員在工作過程中形成的人際關系和服務行為規(guī)范等,可以規(guī)范審計人員的行為,樹立審計形象;制度層次,是連接精神層次與物質層次、行為層次的中間環(huán)節(jié),它以審計崗位責任制、規(guī)章、條例、紀律和各種考核標準等形式出現,使審計的精神通過審計制度不斷地向審計物質文化、行為文化滲透;精神層次,是審計文化的核心層,指審計組織和人員受一定的社會文化背景和長期意識形態(tài)影響,形成的審計精神、審計價值觀、審計理念等,它在審計文化中居于支配地位,是審計文化的靈魂和精神支柱。
筆者認為,內部審計文化可以發(fā)揮凝聚、約束、激勵、引導、推動、輻射六個作用,具體是:
第一,文化是“強力膠”——凝聚作用。文化可以把不同的審計人員緊密地聯系起來,形成一個上下同心、和諧一致的團隊。這種凝聚作用,可以使全體審計人員為了同一個目標和理想而努力拼搏、開拓進取,即便在遇到挫折和困難時,也能團結一致、共同戰(zhàn)勝困難。
第二,文化是“量身尺”——約束作用。文化是一種道德、精神層面的“軟約束”,可以緩解規(guī)章、制度等“硬約束”帶來的逆反心理。文化是建立在群體價值目標之上,需要審計人員共同遵守,誰也不能置身于外,這種約束作用更容易促使審計人員時刻反思自己的言行舉止,并不斷矯正自身存在的偏差。
第三,文化是“興奮劑”——激勵作用。當物質激勵達到一定程度時,會出現邊際遞減現象,而來自精神的激勵,則持久而強大。文化是一種無形的精神激勵,可以激發(fā)審計人員的主觀能動性,促使其以高度的事業(yè)心和責任感投身到工作中。
第四,文化是“風向標”——引導作用。審計文化集中反映了審計人員的共同價值觀和共同理念,可以用來指導審計人員做什么、如何做。這種無形的引導作用,就像審計隊伍前方高高飄揚的旗幟,可以將每個個體的工作目標引導到審計事業(yè)既定的發(fā)展方向上來。
第五,文化是“助推器”——推動作用。審計文化可以帶來審計人員價值觀念的革新和變化,在日益追求創(chuàng)新的時代背景下,這種價值觀念的更新,又會成為開展審計工作的動力和源泉。
第六,文化是“放射源”——輻射作用。審計文化不僅僅在審計部門內部發(fā)揮重要作用,而且在企業(yè)內部也能營造氛圍,產生影響,形成感染力。這種輻射作用,會擴大審計的知名度,使審計工作獲得方方面面的認同。
三、內部審計文化在石油開采企業(yè)的建設實踐
以筆者所在的石油開采企業(yè)(以下簡稱“油田”)為例,油田在四十多年的發(fā)展歷程中,不僅為國家創(chuàng)造了巨大的物質財富,而且創(chuàng)造了寶貴的精神財富,形成了富有活力、催人奮進的企業(yè)文化。油田審計開始于1984年,二十多年來,審計處通過開展經營承包審計、經濟責任審計、專項審計調查、內部控制獨立評審等各類審計項目,充分發(fā)揮了審計監(jiān)督職能,豐富了油田文化的內涵和外延,推動了油田企業(yè)文化的落實和完善。例如在開展內部控制獨立評審時,可以推動油田內部控制子文化的形成;在開展風險管理審計時,可以推動油田風險管理子文化的形成等等。目前,油田審計文化正處于探索建設階段,筆者認為,大體要經歷以下六個階段:
(一)提出問題,統(tǒng)一思想
此階段要使審計人員明確兩點:第一,蘊含于審計工作中的理念、價值觀和精神是客觀存在的,當沒有主動對其進行梳理時,它僅是野草一堆。只有對其進行有意識、有計劃、有組織地長期積累、提煉、倡導和強化時,才能步入油田企業(yè)文化體系的“大雅之堂”。第二,建設審計文化可以凝聚審計隊伍、提高工作質量,這是短期目標,也是最容易實現的目標。但從長遠來說,建設審計文化可以形成和諧的審計工作環(huán)境,豐富油田文化的內涵,并最終推動企業(yè)各項工作的開展?？傊?在該階段,務必要使審計人員破除舊觀念,拓出新思路,站在更高層面上了解和認同審計文化。
(二)組織力量,調查研究
該階段應組織專門人員對現有的審計工作進行梳理,從而準確把握審計文化建設的基本情況,為塑造審計文化模式提供科學依據。調查分析的重點應放在審計部門的歷史沿革、審計文化的具體表象和載體、審計人員的素質、油田企業(yè)文化發(fā)展環(huán)境等方面。同時還要對油田文化體系進行深入細致的研究和解剖,為審計文化的融入尋找合適的切入點。例如,作為油田觀念形態(tài)文化之一的“經營準則”是“誠信規(guī)范、科學高效”,審計處在開展審計項目時,可以客觀公正地驗證和評價被審計單位是否遵循這個經營準則,一旦發(fā)現有違紀違規(guī)問題,可以及時提出改正意見。審計處通過對油田各級單位的100%審計覆蓋,可以督促企業(yè)不斷改正錯誤,回到規(guī)范經營的軌道上來,從而促進油田文化在基層的落實。同時,審計職業(yè)本身的個性特質如依法、獨立、公正、進取、奉獻等,與油田企業(yè)文化的本質也是和諧統(tǒng)一的,在審計項目開展過程中,這些“特質”會通過審計部門和審計人員的言行舉止,展示在油田廣大干部職工面前,并最終影響審計人員之外的個體,甚至改變他們的言行舉止,間接促進油田文化建設。
(三)設計規(guī)劃,論證實驗
該階段的中心任務是根據審計工作現狀和未來發(fā)展設想,制定文化建設方案和規(guī)劃,并在一定范圍內組織實施。首先,由于企業(yè)內部審計工作是在不同類型、不同目標、不同規(guī)模與結構的企業(yè)組織內部進行的,各個企業(yè)的傳統(tǒng)、習慣和文化都不盡相同,對內部審計文化都會產生較大的影響,這就決定了內部審計文化必然受該企業(yè)文化的影響,必須融入該企業(yè)的文化體系之中。所以,一定要正確處理“大文化”與“小文化”的關系,積極建設內部審計文化,實現與油田企業(yè)文化的良性互動。其次,此階段要盡量爭取到油田領導及有關部門的大力支持和配合。油田在《2009-2011年油田企業(yè)文化建設規(guī)劃》中已經指出,要“堅持共性文化的戰(zhàn)略性、主導型和整合性,突出個性文化的差異性、多樣性和創(chuàng)造性”,“以油田文化為共性要求,創(chuàng)新發(fā)展油田行業(yè)子系統(tǒng)文化和單位子文化。”因此,應在這一《規(guī)劃》的指導下,盡快將審計文化建設納入油田企業(yè)文化建設的總體框架中,將審計文化作為與勘探、科技、廉政等十多個子文化并列的文化。最后,對審計文化建設的進度、要求、目標等,要進行細化分解,做到既有宏觀的總目標,也有微觀的分階段目標。
(四)嚴密組織,傳播執(zhí)行
該階段是將審計文化設想和規(guī)劃變?yōu)楝F實的過程,是六個步驟中最為關鍵的階段,也是最為復雜、多變、漫長的階段。需要著重注意兩點:一是要推行審計文化建設目標化管理,提高文化建設的執(zhí)行力,積小勝為大勝,不斷推動審計文化建設。二是要注重審計文化營銷,實際上就是搞好審計文化宣傳。在宣傳范圍上,要對審計處以外的群體和個人進行宣傳,包括油田的各級領導、職工群眾和上級審計部門;在宣傳時間上,要有意識地與重大審計事件或重要審計項目相互配合、同步實施,包括國家審計的“審計風暴”、油田自行開展的一年一度的經營承包審計項目等,以達到更好的傳播效果。
(五)注重實效,評估調整
該階段的中心任務是對實施效果進行衡量、檢查和評估,以正確判斷形勢,糾正目標偏差,消除負面影響。內部審計文化一定要有利于組織目標的實現,不要搞得太過玄虛。由于內部審計文化具有自身的發(fā)展規(guī)律,其形成、演進受到環(huán)境的制約,一定的企業(yè)環(huán)境必然而且只能產生與之相適應的審計文化,所以在強調審計文化重要性的基礎上,還要力戒“審計文化萬能論”,防止出現矯枉過正、無限放大審計文化的偏差。審計部門要依據審計文化建設目標,建立相應的參照系,對審計文化建設投入與成本支出進行實事求是的考量,并作出相應的調整和完善。
(六)確立模式,鞏固發(fā)展
審計文化模式確立后,文化建設就要由淺入深、由表及里地向縱深發(fā)展,并具備了自我矯正和自我發(fā)展的能力。此階段,審計人員的心智模式被激活,審計人員的主動精神和創(chuàng)造能力被不斷激發(fā),審計人員將從文化中獲益,審計工作被油田廣大干部職工重視和認可,審計工作走上了一條可持續(xù)發(fā)展的軌道。
總之,準確了解和把握審計文化,建設適應油田實際的內部審計文化,是油田內部審計工作發(fā)展的客觀需要。審計文化不是一朝一夕可以完成的,但只要遵循客觀規(guī)律,主動進行研究,積極開展建設,就一定能探索出一條具有能源企業(yè)特色的審計文化之路。
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