經(jīng)濟責任審計是審計部門根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要,依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定,對領(lǐng)導干部任期內(nèi)所負責單位財政、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及領(lǐng)導干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)法律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督評價活動。經(jīng)濟責任審計使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合,有利于整治領(lǐng)導干部違法亂紀和貪污腐敗,促進領(lǐng)導干部勤政廉政,并為科學合理考察、選拔和任用干部提供依據(jù),所以越來越受到黨委的重視。經(jīng)過近十年的快速發(fā)展,我國經(jīng)濟責任審計取得了比較顯著的成績,目前已進入全面推進、穩(wěn)步發(fā)展的階段,但由于起步較晚、經(jīng)驗不足,經(jīng)濟責任審計尚有許多規(guī)律性的東西未被完全認識和準確把握,存在不少問題和難點,亟待改進和完善。本文分析了目前經(jīng)濟責任審計中存在的難點,并在改進措施上作了一些探討。
一、有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合未形成合力,未建立經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度
經(jīng)濟責任審計是一項復雜的綜合性工作,涉及到許多部門和單位,各相關(guān)部門只有相互協(xié)調(diào)配合,各自發(fā)揮優(yōu)勢,才能促進經(jīng)濟責任審計工作有條不紊地開展。把經(jīng)濟責任審計看作是審計部門新增加的一項重要工作職能,組織人事、紀檢監(jiān)察等相關(guān)部門不積極協(xié)調(diào)配合,就難以形成整體合力,不能有效地發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。為此,有必要建立經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度。
對經(jīng)濟責任審計,組織人事、紀檢監(jiān)察、審計幾個部門同時進行,但有明確的分工:各級黨政主要領(lǐng)導應進一步統(tǒng)一思想,切實加強對經(jīng)濟責任審計的組織領(lǐng)導,提高廣大干部認真接受經(jīng)濟責任審計的主動性和自覺性;組織部門作為干部經(jīng)濟責任審計的牽頭單位,提前向?qū)徲嫴块T提供待審計對象名單,合理安排免、審、任的時間差,為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強有力的組織保障;紀檢監(jiān)察部門應向?qū)徲嫏C關(guān)提供被審計對象的有關(guān)情況,及時調(diào)查處理審計移交的有關(guān)問題;審計部門負責制定并組織實施審計方案,檢查會計憑證、賬簿、報表等會計資料,對審計結(jié)果作出正確評價。這樣可以有效地發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,將審計監(jiān)督和干部管理及紀律監(jiān)督有機地結(jié)合起來,分工明確,各司其職、各盡其責、各有側(cè)重,找準工作的切入點,確保審計成果的科學有效利用和切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量。
二、時間緊、人員少、任務(wù)重,難以保證審計質(zhì)量
經(jīng)濟責任審計是一項時間跨度長、工作量大、要求高、責任重、群眾期望值高的綜合性審計工作。這不僅需要充裕的時間,而且需要配置相當?shù)娜肆Y源。而目前的現(xiàn)狀是審計時限緊、人員少、審計壓力大。隨著這項工作的全面深入開展,審計力量不足、時間緊與審計任務(wù)重的矛盾更加突出,勢必難以適應越來越復雜多變的審計環(huán)境,難以在短期內(nèi)實現(xiàn)對審計項目的深審透審,也難以保證審計工作質(zhì)量。同時,時間緊很容易造成審計工作的“跑馬觀花”、流于形式。所以,時間緊、人員少、任務(wù)重,難以保證審計質(zhì)量成為經(jīng)濟責任審計中又一難點。
解決這一矛盾可采取以下方式:(1)委托社會審計組織實施審計,將一部分任務(wù)交由社會審計組織去完成,并加強審計質(zhì)量的監(jiān)督,注意利用其審計成果,以發(fā)揮審計組織的整體合力,緩解審計任務(wù)重與力量不足的矛盾。(2)將經(jīng)濟責任審計納入年度審計計劃之中,定期進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計,有效避免因集中、臨時審計帶來的審計質(zhì)量不高的問題。(3)建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計檔案,當組織部門委托對其任職期內(nèi)經(jīng)濟責任進行審計時,就可以借用以前年度的審計成果,節(jié)省了審計時間。特別是對任職時間較長的領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計時,只把在職期間尚未審計的這段時間再審計一遍,解決了任務(wù)量大的矛盾。
三、“先離后審”“先任后審”的審計方法影響了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮
經(jīng)濟責任審計不能單純理解為領(lǐng)導干部離任時一次性審計,應在領(lǐng)導干部任職期間定期進行審計。在實際工作中,“先離后審”“先任后審”的現(xiàn)象卻普遍存在,這給審計工作帶來了諸多不利影響:(1)損害了審計的權(quán)威性,給人們造成一種審計不過是“走過場”、“馬后炮”的印象。(2)挫傷了審計人員的積極性,導致了審計目的模糊,審計作用弱化,使審計人員的積極性和工作責任心受到影響。尤其是對已升任人員的審計,給審計人員帶來了無形的壓力,以致影響審計評價的客觀公正。(3)增加了審計工作的難度,一是向已離任當事人了解情況比較困難,二是容易引起“新官不理舊賬”的不良現(xiàn)象,導致單位的各種經(jīng)濟問題日積月累,難于解決。
因此,有必要將監(jiān)督關(guān)口前移,把離任審計的“一次性”監(jiān)督,變成任中審計的“經(jīng)常性”監(jiān)督,從源頭上預防和治理腐敗,實現(xiàn)審計監(jiān)督的連續(xù)性。同時,還要改進審計方法,推行任中審計制,把經(jīng)濟責任審計工作從以離任審計為主逐步轉(zhuǎn)移到以任中審計為主。通過任中審計把所有的部門領(lǐng)導納入審計監(jiān)督之中,可以有較充足的時間把領(lǐng)導交辦和群眾關(guān)心的問題審全、審深、審透,緩解經(jīng)濟責任審計時間緊、任務(wù)重、審計壓力大的矛盾;可以較好地解決單純離任審計存在的“馬后炮”問題;可以做到“一次審計,成果共享”,既提高審計工作效率,又達到了審計內(nèi)容上的相互完善,使審計深度和廣度有較大的突破;可以及早規(guī)范被審計單位的財務(wù)行為,完善內(nèi)部財務(wù)管理制度,促進依法行政,依法理財,增收節(jié)支。堅持任中審計制度,實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計與經(jīng)常審計相結(jié)合,有利于領(lǐng)導干部本人及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題,有利于對領(lǐng)導干部的連續(xù)性監(jiān)督,有利于提高審計質(zhì)量,同時也能充分發(fā)揮審計工作在經(jīng)濟運行中的保駕護航作用。
四、審計評價缺少統(tǒng)一的標準和辦法,加大了經(jīng)濟責任審計風險
審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心,正確、客觀的審計評價能夠有效地規(guī)避審計風險。由于目前審計評價缺少統(tǒng)一的評價標準和辦法,或一些評價標準和辦法與實際相差較遠,評價什么、怎么評價沒有明確要求和切實可行的操作規(guī)定,對如何分清直接責任與間接責任、主要責任與次要責任、單位的集體責任與領(lǐng)導干部的個人責任,也沒有具體的理論依據(jù)和操作標準,審計定性難。因此,不同的審計組織或不同的審計人員面臨同樣的問題,可能會作出不同的評價。這就加大了審計的難度,影響了審計結(jié)果的客觀公正性,如何提高審計質(zhì)量,規(guī)避審計風險,成為經(jīng)濟責任審計過程中的一個重要問題。
經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部所做的工作進行客觀、及時、公正的評價,為決策者和人事部門提供一個準確、真實的考核依據(jù)。因此,當務(wù)之急是盡快出臺領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價標準,建立科學的評價指標體系。
首先,明確審計評價內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容一般包括:財務(wù)收支審計的真實性、合規(guī)性;經(jīng)營成果、經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性;內(nèi)部控制制度的健全性、有效性;與經(jīng)營目標責任制有關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況;遵守國家財經(jīng)法紀、廉潔自律情況;領(lǐng)導干部應負有的主管責任和直接責任。
其次,合理確定評價指標。任何評價都有高有低、有優(yōu)有劣,這就涉及到一個評價標準,有了標準,結(jié)論才能恰當。為了規(guī)范操作,就必須統(tǒng)一尺度、合理確定評價指標。經(jīng)濟責任審計評價指標可分為共性指標和個性指標,共性指標適用于評價任何一個領(lǐng)導干部,個性指標僅適用于評價部分領(lǐng)導干部,因此,對領(lǐng)導干部進行審計評價一定要從實際出發(fā),根據(jù)審計對象的不同及其所在部門的性質(zhì)及其經(jīng)濟活動的特點,確定不同的評價指標體系。在審計評價過程中注意指標數(shù)量不宜過多、過繁,可選擇最能客觀、準確地反映領(lǐng)導干部經(jīng)營業(yè)績,與完成經(jīng)濟責任目標有關(guān)的指標作為評價指標,不宜用一套固定不變的指標體系模式評價不同企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任。
再次,制定審計評價原則。經(jīng)濟責任審計評價應遵照“客觀性、全面性、歷史性”原則,以審后的數(shù)字指標、審計事實、審計結(jié)果來作評價,全面看待被審計對象的功過是非,做到成績要說全、問題要找準。評價時語言應規(guī)范、標準,力求量化、全面、直觀、明確。對與財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責任,不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟責任,審計工作未涉及的事項或證據(jù)不足、性質(zhì)不明、評價依據(jù)或評價標準不明確的事項不做評價。評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內(nèi)的責任,責任者的直接責任還是間接責任,主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責任,職責范圍內(nèi)還是范圍外的責任等等。
最后,采用適當?shù)脑u價方法。評價時要保持謹慎的態(tài)度,依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實,采用量化指標與定性評價相結(jié)合的方法給予評價。在審計評價中對資產(chǎn)、負債和損益的情況,把單位實現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標相比較,用量化指標來說明經(jīng)濟運行情況;對明顯違反財經(jīng)法規(guī)的行為,應對照有關(guān)法規(guī)、政策,以定量的數(shù)據(jù)指標及審計證據(jù)為依據(jù)給予定性評價,提出恰如其分的任期經(jīng)濟責任審計綜合評價意見。
五、審計機構(gòu)缺乏獨立性,審計工作難深入
獨立性是審計工作的靈魂,然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導體制下,審計部門負責人由本級任免,這樣的體制造成審計獨立性不強。被審計對象作為領(lǐng)導干部,不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復雜關(guān)系,或者一些審計人員屈從于領(lǐng)導干部的權(quán)威,淡忘了職業(yè)道德;或者審計前就將審計結(jié)果定下調(diào)子,對審計中查出的問題,上下左右的說情者或明說或暗示,或直接講情或間接施壓。如此“走過場”的審計造成審計工作難深入、難取證,對發(fā)現(xiàn)的問題難以充分披露、客觀評價,導致審計結(jié)論失真,在一定程度上喪失了審計的監(jiān)督功能。為此,應當建立起相對獨立的經(jīng)濟責任審計機構(gòu),并賦予其相應的行政監(jiān)督權(quán),實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機結(jié)合,使經(jīng)濟責任審計成為一項權(quán)責對等、機制平衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式,開展真正意義上的經(jīng)濟責任審計,真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的職能,為組織人事部門考核任用干部提供量化的參考依據(jù),能有效地解決目前審計查賬、紀檢監(jiān)察追究責任相分離的格局,避免案件移交后紀檢監(jiān)察部門重復查賬問題。
在今后的工作中,為更好地開展經(jīng)濟責任審計,實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務(wù)職能,應在加強審計質(zhì)量的監(jiān)督指導、審計評價及審計結(jié)果的運用、發(fā)揮審計組織的整體合力、緩解審計任務(wù)重與力量不足的矛盾等方面做更深的探討,建立和完善經(jīng)濟責任審計的相關(guān)法規(guī)制度,規(guī)范運作,以促進經(jīng)濟責任審計工作進一步健康發(fā)展。
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