黑龍江財(cái)會(huì)2001.8
財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行的思考
劉廣耀
在實(shí)行總會(huì)計(jì)師制的基礎(chǔ)上，我國(guó)部分省市在大中型國(guó)企或國(guó)企控股企業(yè)又開(kāi)始實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度試點(diǎn)，雖然取得了一定成效，但也存在著一些不可忽視的問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制在諸多方面都有本質(zhì)性的區(qū)別，二者是相輔相成的關(guān)系，不能相互取代，應(yīng)建立以財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師雙軌運(yùn)行的機(jī)制。
一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制二者的區(qū)別
（一）產(chǎn)生的背景不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國(guó)家。二戰(zhàn)前后，西方國(guó)家國(guó)有企業(yè)有了一定的發(fā)展。對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理一般由能代表國(guó)家的財(cái)政部或主管部門(mén)在人才市場(chǎng)選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，授權(quán)總經(jīng)理選擇合適的總會(huì)計(jì)師、總工程師等高級(jí)管理人員，組成經(jīng)理層，負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，形成了所謂的“內(nèi)部人控別’。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這些高級(jí)管理人員作為經(jīng)理層在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在著很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，往往為了維護(hù)自身利益在選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序等方面存在著不顧所有者利益的傾向，從而損害國(guó)家利益。為了解決企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者失控問(wèn)題，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制由政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”，保護(hù)所有者權(quán)益，滿足所有者經(jīng)濟(jì)監(jiān)控需要。而總會(huì)計(jì)師制度的建立是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)核算的自然需要。按照《中華人民共和國(guó)總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。總會(huì)計(jì)師是總經(jīng)理的理財(cái)助手，經(jīng)營(yíng)參謀；他由總經(jīng)理提名，通過(guò)一定程序任命，與經(jīng)營(yíng)者利益完全一致。
（二）工作職責(zé)范圍不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)是從企業(yè)外部派駐，代表企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策方案實(shí)施監(jiān)督、制約。其職責(zé)權(quán)限界定在監(jiān)督，即監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策和審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制。具體職責(zé)主要有：對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)、專職財(cái)務(wù)監(jiān)督；審查和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處理程序的完整性及正確性；審查和評(píng)價(jià)管理信息資料的真實(shí)性、正確性與完整性；審查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性與使用的有效性；審查債務(wù)的真實(shí)性與合法性；檢查與揭發(fā)以上各種弊端及相應(yīng)制定有效的對(duì)策。而總會(huì)計(jì)師是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制，主管企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)和結(jié)算中心等部門(mén)，為企業(yè)內(nèi)部、外部提供有用的會(huì)計(jì)信息，參與企業(yè)決策，當(dāng)好廠長(zhǎng)、經(jīng)理的助手。
（三）監(jiān)督的客體不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為所有者代表，對(duì)公司的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接或間接的監(jiān)督、防止公司經(jīng)理人員從事違背法律和公司章程的活動(dòng)，遏制弄虛作假、損公肥私現(xiàn)象的發(fā)生。其監(jiān)督的客體是人。而總會(huì)計(jì)師也有監(jiān)督職能，它監(jiān)督的客體是企業(yè)的資金運(yùn)行，其監(jiān)督行為伴隨會(huì)計(jì)核算同時(shí)進(jìn)行，具體內(nèi)容是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性。
（四）委派的主體不同。企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門(mén)任命或者聘任，人員主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部。其優(yōu)勢(shì)在于他對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了如指掌，便于管理、易于操作。對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派主體，目前通行的有二種做法：其一是由董事會(huì)委派；其二是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派。從保障財(cái)務(wù)總監(jiān)有效地行使職責(zé)的角度來(lái)講，無(wú)論具體采用哪一種形式，都要以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中有至高的權(quán)威和監(jiān)督獨(dú)立性為必要條件。
從上述分析中，我們可以看出，如果仍然延用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行機(jī)制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者失控等問(wèn)題就很難解決；如果我們用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全替代總會(huì)計(jì)師制，那么就會(huì)出現(xiàn)諸如削弱出資者監(jiān)督、有損所有者權(quán)益等問(wèn)題，因此，二者不能相互替代，應(yīng)雙軌運(yùn)行。
二、財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行的作用
（－）解決所有者與經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱問(wèn)題。為了減少經(jīng)理人道德風(fēng)險(xiǎn)，所有者往往通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)經(jīng)理人行使職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果。盈利能力、償債能力、重大決策及責(zé)任完成情況的調(diào)查。詢問(wèn)，對(duì)違背所有者利益的決策的否決等，從而達(dá)到一種權(quán)力的制衡?？倳?huì)計(jì)師本屬于經(jīng)理層，在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、儲(chǔ)存和處理中，會(huì)站在經(jīng)理層的角度去看待問(wèn)題，有可能性按照經(jīng)理意圖選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行影響或故意歪曲，以維護(hù)經(jīng)理層的利益，損害所有者權(quán)益。因此，在國(guó)有企業(yè)的所有過(guò)座位，所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解缺層斷面的條件下，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師雙軌運(yùn)行，就可以大大減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱問(wèn)題，從而極大地增加會(huì)計(jì)信息的透明度和可信程度。
（二）有效解決內(nèi)部監(jiān)督失控的問(wèn)題。企業(yè)監(jiān)督主要來(lái)自西方面：一是來(lái)自企業(yè)外部，如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。由于企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，外部監(jiān)督不可能詳細(xì)、及時(shí)、全面。他們往往只審查會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品——財(cái)務(wù)報(bào)告，事前、李中監(jiān)督成了盲點(diǎn)。二是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，即內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)）。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的做法是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)人員，由廠長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，本質(zhì)上他們只能審查廠長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師以下人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)總會(huì)計(jì)師，特別是對(duì)廠長(zhǎng)不能發(fā)揮任何制衡作用，這就必然造成了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控弱化或消亡。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度能有效解決這一問(wèn)題。
（三）有效地解決國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)在改革中資產(chǎn)流失的速度日益加快已成為一個(gè)引起社會(huì)各方廣泛關(guān)注的嚴(yán)重問(wèn)題。原因是多方面的，但主要原因之一是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的低效。因此，有必要從機(jī)制上改革監(jiān)督體系，形成一種有效的監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表產(chǎn)權(quán)所有者，專職監(jiān)督經(jīng)理層（總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等）的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，可以有效控制國(guó)有資產(chǎn)的流失。
三、財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行中應(yīng)注意的問(wèn)題
在財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行中，應(yīng)著重處理好以下問(wèn)題：
（－）財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師、廠長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題。要堅(jiān)持依法行政的原則，雙方要明確分工，落實(shí)責(zé)任。既要保證財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者充分行使所有權(quán)，又要保證總會(huì)計(jì)師、廠長(zhǎng)依法行使理財(cái)權(quán)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；各司其責(zé)，避免多頭重復(fù)監(jiān)督，并使之相互促進(jìn)，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的完善和配套措施問(wèn)題。在我國(guó)目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度還處于試點(diǎn)階段，要針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)試點(diǎn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，不斷研究總結(jié)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔任（聘）用制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、輪崗制度、繼續(xù)教育制度、業(yè)務(wù)考核制度、獎(jiǎng)懲制度等，加強(qiáng)人員派出的后續(xù)管理；同時(shí)還要處理好財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與政府、社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部其他會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。
作者單位：哈爾濱高科技集團(tuán)股份有限公司
