企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都會產(chǎn)生兩方面的后果:一是內(nèi)部經(jīng)濟(jì),生產(chǎn)商品和提供服務(wù),追求經(jīng)濟(jì)效益;二是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)對社會的影響,即外部經(jīng)濟(jì),其后果是增加社會效益或社會成本。企業(yè)受利潤的驅(qū)動,往往減少生產(chǎn)成本來追求經(jīng)濟(jì)效益,而不考慮社會效益,當(dāng)企業(yè)片面追逐內(nèi)部經(jīng)濟(jì)而忽視外部經(jīng)濟(jì)時(shí),經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的矛盾就比較明顯,其中最突出的問題之一,就是在社會生產(chǎn)中傷亡事故的頻繁發(fā)生。安全生產(chǎn)是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分,是社會文明和進(jìn)步的重要標(biāo)志。對生產(chǎn)和生活中的安全保障需求是人類最基本的需求之一,要達(dá)到這一目的就要從各個(gè)角度、由各門學(xué)科一起共同參與安全生產(chǎn)的研究。因此,會計(jì)學(xué)的參與也有其客觀必然性。本文對由會計(jì)學(xué)參與安全生產(chǎn)管理所引出的安全會計(jì)(Safety accounting)理論體系構(gòu)建中的一些特殊性問題,進(jìn)行初步探討。
一、安全會計(jì)理論體系構(gòu)建的必然性
從科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律上看,社會實(shí)踐不僅是其產(chǎn)生的源泉,而且是其逐步形成、發(fā)展與完善的基礎(chǔ),安全會計(jì)理論體系構(gòu)建問題的提出正是源于人類對生產(chǎn)和生活的安全保障這一最基本需求的客觀性。其必然性主要表現(xiàn)在如下方面。
(一)社會發(fā)展的必然
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,會計(jì)核算的傳統(tǒng)管理職能已經(jīng)發(fā)生了一定程度的演化。具體表現(xiàn)為,會計(jì)管理的職能逐步拓展,會計(jì)管理服務(wù)的對象進(jìn)一步擴(kuò)大,會計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬。從不同角度、不同層次和不同方位研究會計(jì)理論與實(shí)踐方面的問題,從而逐漸形成新的分支學(xué)科。生產(chǎn)活動是人類社會發(fā)展的基本動力,為了使生產(chǎn)活動得以順利進(jìn)行,因此講求安全生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益平衡則是一種必然的選擇。要使這兩種效益達(dá)到統(tǒng)一,就必須加強(qiáng)對生產(chǎn)安全性的全面控制。在管理理論,會計(jì)理論和安全經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下,系統(tǒng)研究生產(chǎn)的安全性和與之相適應(yīng)的安全資源的配置、管理、核算及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的披露規(guī)律,成為會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域里的一個(gè)新課題。
(二)可持續(xù)發(fā)展的必然
在可持續(xù)發(fā)展的觀念中,衡量發(fā)展不僅僅是經(jīng)濟(jì)增長,還要考慮資源、環(huán)境、社會進(jìn)步、人的全面發(fā)展等方面。1984年,著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧就提出,完整的經(jīng)濟(jì)增長理論必須包括物質(zhì)資源、人力資源、貨幣資源的有效增長和合理配置的理論。1992年,聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會(WCED)對可持續(xù)發(fā)展定義為:既符合當(dāng)代人的需求又不致?lián)p害后代人滿足其需求的能力的發(fā)展。人是社會存在和發(fā)展的主體,人的需求是多方面的。著名心理學(xué)家馬斯洛(Maslow)提出,個(gè)人需要的概念可以包含在人類需求層次之中,人類最基本需求是生理需要,即為了生存,對衣、食、住、行的需求;其次是保障或安全的需求;再次是情感需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需求?！靶枨髮哟卫碚摗狈从沉硕嘣膬r(jià)值體系,這些價(jià)值不能減少為單一類型的價(jià)值。同一切事物一樣,安全生產(chǎn)本身也是一個(gè)發(fā)展的過程,這個(gè)過程是有階段性的,每個(gè)階段都有具體的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí),不同時(shí)期、不同國家和地區(qū)發(fā)展的內(nèi)容和重點(diǎn)也是有差別的。
(三)生產(chǎn)事故頻發(fā)的必然要求
近年來,從全球范圍看,有關(guān)國際組織提供的數(shù)據(jù)表明,生產(chǎn)事故問題是一個(gè)世界性問題。據(jù)聯(lián)合國前秘書長安南在1999年巴西召開的世界職業(yè)安全健康大會上指出,全世界因各類傷亡事故和職業(yè)病造成的經(jīng)濟(jì)損失相當(dāng)于全球GDP的4%。2003年ILO(國際勞工組織)估計(jì)全球死于重大職業(yè)安全事故的人數(shù)為355 000人。生產(chǎn)事故問題對中國的經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展能力也造成了巨大損害,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.人身傷亡嚴(yán)重
中國近幾年各類事故和職業(yè)危害每年造成10余萬人死亡,70余萬人受傷,據(jù)國家全監(jiān)管總局政府網(wǎng)站2007年初公布的數(shù)據(jù),2006年1月1日—12月24日,全國發(fā)生一次死亡10人以上特大事故95起,死亡1 562人。(國家統(tǒng)計(jì)局2009年2月27日在其官方網(wǎng)站上公布了《中華人民共和國2008年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》,據(jù)公報(bào)發(fā)布數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全年生產(chǎn)安全事故死亡91 172人,億元國內(nèi)生產(chǎn)總值生產(chǎn)安全事故死亡人數(shù)為0.312,工礦商貿(mào)企業(yè)就業(yè)人員10萬人,生產(chǎn)安全事故死亡人數(shù)為2.82人,煤礦百萬噸死亡人數(shù)為1.182人。全年共發(fā)生道路交通事故26.5萬起,造成7.3萬人死亡,30.5萬人受傷,道路交通萬車死亡人數(shù)為4.3人。盡管2008年與2007年相比,我國生產(chǎn)安全事故死亡情況已經(jīng)有所好轉(zhuǎn),但是形勢依然非常嚴(yán)峻。
2.經(jīng)濟(jì)損失巨大
據(jù)國際勞工組織的統(tǒng)計(jì),傷亡事故造成的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失約占各國國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值的2.5%左右。改革開放以來,我國國民經(jīng)濟(jì)總體上保持著持續(xù)、快速、健康的發(fā)展態(tài)勢,GDP從1979年的4 038.2億元增加到2007年的246 619億元,增加了約61倍。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得巨大成就的同時(shí),安全生產(chǎn)形勢卻不容樂觀。事故總量和損失較以往大大增加,在給國家和企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí),還給社會和生態(tài)環(huán)境帶來了一定的負(fù)面效應(yīng)。近年來,我國因各類生產(chǎn)事故造成的經(jīng)濟(jì)損失據(jù)估算在800億元～2 000億元之間,2000年我國事故直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)900億元,2002年事故損失高達(dá)1 000億元。如此高的事故損失嚴(yán)重制約了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
(四)安全投資規(guī)模擴(kuò)大的必然
生產(chǎn)事故發(fā)生后,造成的人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失,迫使人類安全科學(xué)技術(shù)目標(biāo)更為重視安全的經(jīng)濟(jì)意義。在重視生命與健康意義的同時(shí),既要強(qiáng)調(diào)對社會效益的影響,也要兼顧減少經(jīng)濟(jì)損失。為此,不斷增加對安全資源的投入是最好的選擇。為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)安全資源投入后的財(cái)務(wù)管理,維護(hù)企業(yè)、職工以及社會公共利益。根據(jù)有關(guān)法律和國務(wù)院有關(guān)決定,2006年12月,中國財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》,以法規(guī)的形式規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提和管理制度。該規(guī)定已于2007年1月1日開始實(shí)施?？梢钥隙ㄔ撘?guī)定的實(shí)施將使中國相關(guān)企業(yè)在安全方面投入的各類資源大幅增加。這樣一筆巨額安全投入資源的管理及核算將給會計(jì)學(xué)的研究帶來新的挑戰(zhàn)。
二、安全會計(jì)理論體系的組成及其屬性分析
(一)安全會計(jì)內(nèi)涵描述
筆者對安全會計(jì)作如下描述:安全會計(jì)是運(yùn)用以貨幣為主的多種計(jì)量單位,對所有可能發(fā)生生產(chǎn)事故單位的安全預(yù)防投入資源、事故損失估算及補(bǔ)償?shù)倪^程和結(jié)果進(jìn)行反映和控制的一項(xiàng)管理活動。其目的是向安全會計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的有關(guān)安全資源投入、利用和生產(chǎn)事故的發(fā)生、損失及補(bǔ)償情況的信息,以便其作出相應(yīng)的決策,從而有利于整個(gè)社會生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的全面提高。
(二)安全會計(jì)研究內(nèi)容的特殊性
在會計(jì)理論研究中凡是涉及到與安全有關(guān)的問題時(shí),大多是從宏觀或者微觀的角度就勞工權(quán)益和企業(yè)社會責(zé)任等方面進(jìn)行的探討。除此之外,沒有對安全會計(jì)理論問題的專門研究論述。安全既是全人類所面臨的共性問題,也是相關(guān)企業(yè)或行業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)問題。因此,在安全資源管理的專門研究中,應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立于企業(yè)社會責(zé)任之外的安全會計(jì)理論體系,使新建立的安全會計(jì)既研究微觀上的安全會計(jì)問題,也研究宏觀上的安全資源配置問題。因而,對安全會計(jì)研究內(nèi)容的屬性也應(yīng)有所認(rèn)識,其特殊性主要包括以下幾個(gè)方面。
1.探討宏觀經(jīng)濟(jì)因素對安全的影響
探討社會經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等宏觀經(jīng)濟(jì)因素對安全的影響,以及與人類安全活動的關(guān)系;確立安全目標(biāo)在社會生產(chǎn)、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用;從理論上探討安全投資增長率與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的比例關(guān)系。
2.探討生產(chǎn)事故對社會經(jīng)濟(jì)的影響
探討不同時(shí)期(時(shí)間)、不同地區(qū)(行業(yè)、部門等空間)、不同科學(xué)技術(shù)水平和生產(chǎn)力水平條件下,事故的損失規(guī)律和對社會經(jīng)濟(jì)的影響規(guī)律;探求分析、評價(jià)事故和損失的理論及方法,特別是探索科學(xué)、精確的測算理論和方法,為掌握生產(chǎn)事故對社會經(jīng)濟(jì)的影響規(guī)律提供依據(jù);探討如何科學(xué)、準(zhǔn)確、全面地反映安全的實(shí)現(xiàn)對社會和人類的貢獻(xiàn)。測定出安全的實(shí)現(xiàn)對個(gè)體(個(gè)人)、企業(yè)、國家,以及全社會所帶來的利益,對制定和規(guī)劃安全投入政策具有重要的意義,同時(shí)也是對科學(xué)評價(jià)安全效益不可或缺的技術(shù)環(huán)節(jié)。
3.探討安全活動的經(jīng)濟(jì)效益規(guī)律
安全的效益與生產(chǎn)的效益既有聯(lián)系,又有區(qū)別。安全的效益不僅包括經(jīng)濟(jì)的效益,還包含有非價(jià)值因素(健康、安定、幸福等)的社會效益。這種情況使得對安全效益的評定非常困難。為此,有必要細(xì)致地研究安全效益的長效性、復(fù)雜性等特征規(guī)律,把安全的綜合效益充分地揭示出來,為準(zhǔn)確地評價(jià)和控制安全經(jīng)濟(jì)活動提供科學(xué)的依據(jù);探討安全經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可行性論證方法、安全經(jīng)濟(jì)的投資政策、安全經(jīng)濟(jì)的審計(jì)制度、事故損失和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)計(jì)辦法等安全經(jīng)濟(jì)的管理技術(shù)和方法,使國家有限的安全經(jīng)費(fèi)能得以合理使用,實(shí)現(xiàn)最大限度地發(fā)揮企業(yè)為安全所投入的人、財(cái)、物的潛力。
(三)安全會計(jì)基本假定的屬性變化
安全會計(jì)在對安全經(jīng)濟(jì)資源反映和控制時(shí),其會計(jì)確認(rèn)問題就是構(gòu)成安全會計(jì)核算的一個(gè)基礎(chǔ)內(nèi)容。安全會計(jì)的確認(rèn)過程,除應(yīng)當(dāng)遵循一般會計(jì)確認(rèn)中的會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間和幣值不變等基本假定外,還應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面的的特殊變化。
1.會計(jì)主體假設(shè)
安全會計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)偏重于會計(jì)主體的行為特性。當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生生產(chǎn)事故,造成了一定的人身傷害或財(cái)產(chǎn)損失并形成了社會負(fù)面影響時(shí),其會計(jì)主體的外延應(yīng)擴(kuò)展到因其行為所產(chǎn)生的外部影響部分,這才符合安全會計(jì)的基本要求。
2.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)
可持續(xù)發(fā)展假設(shè)中首先應(yīng)包含持續(xù)經(jīng)營的含義,即只有持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體,才能承擔(dān)一定的社會責(zé)任,才有能力支付各種安全支出。如果生產(chǎn)事故造成了巨大的人身傷害、巨額財(cái)產(chǎn)損失和惡劣的社會影響,則企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營也就不存在了,就更談不上可持續(xù)發(fā)展了。
3.會計(jì)分期假設(shè)
安全是人類生存和發(fā)展的基礎(chǔ),只有在安全的基本前提下,才存在持續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,生產(chǎn)經(jīng)營才能夠在不斷補(bǔ)償中實(shí)現(xiàn)良性循環(huán),所以為了使安全信息得到及時(shí)反映,就需要把會計(jì)主體的安全活動劃分為較短的期間,并定期向有關(guān)各方反饋企業(yè)安全會計(jì)信息。
4.受托責(zé)任假設(shè)
安全會計(jì)的受托責(zé)任假設(shè)不僅僅面向投資人,而應(yīng)面向整個(gè)社會。受托人有義務(wù)和責(zé)任向負(fù)有直接和間接委托關(guān)系的委托人包括社會的各個(gè)方面,充分披露其責(zé)任的現(xiàn)行情況,包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)安全效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個(gè)方面。
5.安全計(jì)量假設(shè)
要進(jìn)行安全會計(jì)核算,必須了解其價(jià)值核算的整個(gè)體系。由于安全會計(jì)核算的特殊性,僅以貨幣計(jì)量難以客觀、完整地反映,應(yīng)輔之以安全指標(biāo),甚至是文字說明等非貨幣計(jì)量,以提供給各方信息使用者較客觀、完整的安全信息資料。
三、結(jié)束語
通過安全會計(jì)理論體系研究任務(wù)和安全會計(jì)基本假定方面特殊性的分析,有助于更深入地了解安全會計(jì)理論體系的構(gòu)成。借助完善的安全會計(jì)理論體系,可向與安全會計(jì)信息利用有關(guān)的使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的安全方面的綜合信息,以便滿足其進(jìn)行安全投入決策的需要;也可促進(jìn)安全投入資源的有效利用,促使安全生產(chǎn)狀況和生產(chǎn)環(huán)境的改善,防止因發(fā)生安全事故而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失,從而提高直接經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
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