新企業(yè)所得稅法既實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一,又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負擔的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行規(guī)劃和運籌,在企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)企業(yè)的稅收負擔最優(yōu)化處理。
一、小型微利企業(yè)的認定標準
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,這是新稅法的一大亮點。小型微利企業(yè)采用了企業(yè)所屬行業(yè)、應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個指標相結(jié)合的認定標準:一是工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;二是其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
二、小型微利企業(yè)納稅籌劃的臨界點
假設企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認定標準,其年度應納稅所得額剛好為30萬元。若企業(yè)增加5 000元應納稅所得額,則要按照25%的稅率全額繳納企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少5 000元應納稅所得額,則可以按照20%的稅率來繳納企業(yè)所得稅。因此30萬元就成為了小型微利企業(yè)和其他企業(yè)計算應納稅所得額的臨界點。從表1和圖1可以發(fā)現(xiàn),當企業(yè)的年度應納稅所得額為30萬元和32萬元的時候,企業(yè)的稅后利潤都是24萬元;只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時,企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多繳納的所得稅;若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元且小于32萬元,則其稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此,當企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元,但又不到32萬元時,企業(yè)必須進行必要的納稅籌劃,將其年度應納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),便順理成章地成為小型微利企業(yè),達到了賦稅最小化的目的。
三、企業(yè)納稅籌劃的新思路
(一)合理選擇企業(yè)組織形式
1.個體工商戶與小型微利企業(yè)
在成立新的小規(guī)模經(jīng)濟實體之前,可以事先預測一下未來的年收益,以確定采用何種設立方式。個體工商戶和小型微利企業(yè),組織性質(zhì)不同,所采用的稅率也是不同的。個體工商戶是在法律允許的范圍之內(nèi),依法經(jīng)核準登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人,其采用的是超額累進稅率,而小型微利企業(yè)是定額稅率(20%)。
例1,小王打算經(jīng)營個飾品店,飾品店各方面都符合小型微利企業(yè)的相關規(guī)定。預計剛開始幾年的年收入在3萬元左右,但小王在個體工商戶和小型微利企業(yè)兩個組織形式的選擇中猶豫不決。
納稅籌劃師給他作了分析。選擇何種組織形式是基于稅后利潤的多少。把全年應納稅所得額設為X元,如果選擇個體工商戶形式的話,那么個體工商戶的稅后利潤總是大于或等于小型微利企業(yè)的稅后利潤才能驗證選擇的正確性。從表2的計算結(jié)果可以看出,當全年應納稅所得額X大于50 000元時,X
-(35%X-6 750)≥X(1-20%)是無解的,即個體工商戶的稅后利潤大于等于小型微利企業(yè)的稅后利潤的假設不成立。而當全年應納稅所得額X小于50 000元的其余四檔均有解?？梢缘贸?當全年應納稅所得額X小于等于42 500元時,采用個體工商戶的形式能獲得更多的稅后利潤,而當全年應納稅所得額X大于42 500元時,則應采用有法人資格的小型微利企業(yè)的組織形式。
所以,本案例中,小王把小店設置為個體工商戶更為合適。每年可節(jié)約所得稅30 000×20%-(30 000×20%-1 250)=1 250元,凈利潤也增加了1 250元。
2.子公司和分公司
子公司和分公司只是在組織形式上有區(qū)別,對于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有影響。所以年度應納稅所得額在30萬元以下的分公司,可以考慮把分公司設為具有法人資格,能夠進行獨立核算的子公司,這樣就可以有效利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務負擔。
例2,智遠公司擬在外地設立一家分公司,該分公司符合小型微利企業(yè)的認定標準。預計該分公司的年收入為20萬元,經(jīng)過納稅籌劃師的建議,智遠公司決定把該分公司設立為子公司。
假如智遠公司把該公司設為分公司,由于分公司不具有法人資格,其收入并入總公司一并計算企業(yè)所得稅,分公司的這部分盈利需繳納企業(yè)所得稅200 000×25%=50 000元;而設立成為子公司后,可以享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率,每年需繳納的企業(yè)所得稅為200 000×20%=40 000元,節(jié)稅10 000元,從而凈利潤增加了10 000元。
(二)增加成本費用
在企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認定標準的前提下,對于預計年收入在30萬元到32萬元區(qū)間的企業(yè),可以通過采用合理的方法增加成本費用來削減年度收入總額,使企業(yè)達到小型微利企業(yè)的標準,從而可以適用優(yōu)惠稅率,減輕稅負,增加凈利潤。當然,要是企業(yè)的年度應納稅所得額大大超過30萬元,不適當?shù)卦黾痈黜椏鄢笜?只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。
例3,江蘇省迅達公司有員工20人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元,預計2009年年收入在31萬元左右,納稅籌劃師建議迅達公司適當增加成本,從而使收入控制在30萬元內(nèi)。
江蘇省迅達公司決定按江蘇省發(fā)放冷飲費的標準,給予全體員工發(fā)放四個月的每人每月130元的冷飲費,全年按四個月計發(fā),列入企業(yè)成本費用,并準予稅前扣除。以此增加企業(yè)成本,降低年度應納稅所得額至30萬元以內(nèi),從而可以適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
迅達公司發(fā)放冷飲費后,預計2009年需繳納企業(yè)所得稅(310 000-130×20×4)×20%=59 920元,稅后凈利潤
=(310 000-130×20×4)×(1-20%)=239 680元。
假設迅達公司不進行納稅籌劃,則預計2009年需繳納企業(yè)所得稅310 000×25%=77 500元,稅后凈利潤=310 000×(1-25%)=232 500元。
由此可以看出,變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)的迅達公司不僅可以少繳企業(yè)所得稅77 500-59 920
=17 580元,凈利潤還比未籌劃前多239 680
-232 500=7 180元。此外,發(fā)放四個月的冷飲費,可以充分調(diào)動員工的勞動積極性,提高工作效率。
(三)公益性捐贈
新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
例4,智勝公司2008年年收入為315 000元,而其他各方面都符合小型微利企業(yè)的相關規(guī)定。經(jīng)納稅籌劃師建議,智勝公司通過中國紅十字會向汶川地區(qū)捐贈1.5萬元。以此使其年度應納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),從而適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
捐贈前,智勝公司2008年應納稅所得額315 000×25%
=78 750元,稅后利潤為315 000-78 750=236 250元;捐贈后,智勝公司2008年應納稅所得額(315 000-15 000)×20%
=60 000元,稅后利潤為(315 000-15 000)-60 000=240 000元。
從結(jié)果可以看出,智勝公司合理地少繳所得說78 750
-60 000=18 750元,稅后利潤增加了240 000-236 250
=3 750元;這樣做不僅可以使企業(yè)樹立良好的社會形象,提高社會價值,而且可以抵銷超過30萬元的部分,從而化解可能適用高稅率的涉稅風險,以實現(xiàn)企業(yè)最大收益。這是一個雙贏的局面。
2008年施行的新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志,意義深遠。新稅法在納稅人定義、稅率、準予扣除項目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都作出了新的規(guī)定。而企業(yè)所得稅的納稅籌劃對于加強企業(yè)財務管理、提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。當稅法規(guī)定發(fā)生變化時,企業(yè)也應該不斷調(diào)整自身的納稅籌劃策略,努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
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