一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“產(chǎn)品”性質(zhì)的特殊性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)提供的是一種準(zhǔn)公共物品,它既不同于完全意義上的公共物品,也不同于私人物品。國(guó)防、社會(huì)治安等公共物品的供給一般要靠政府機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督和管理,私人物品的供求則一般主張由“看不見的手”來(lái)發(fā)揮主要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù),不僅惠及契約關(guān)系人,還會(huì)影響到廣大社會(huì)公眾的利益。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理既不能由政府機(jī)構(gòu)來(lái)包辦,也不能像餐飲業(yè)、制造業(yè)那樣主要依靠市場(chǎng)力量來(lái)調(diào)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是擔(dān)負(fù)這個(gè)特殊行業(yè)自律管理的組織,它所履行的核心職能也應(yīng)該在很大程度上區(qū)別于其他行業(yè)協(xié)會(huì)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)關(guān)系的特殊性
現(xiàn)代企業(yè)中委托人和代理人之間存在代理沖突,委托人對(duì)代理人提供的會(huì)計(jì)信息不充分信任,需要有一獨(dú)立的第三方來(lái)增加會(huì)計(jì)信息的可信性。從委托人的視角來(lái)講,為了降低代理成本會(huì)要求對(duì)代理人提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證;從代理人的視角來(lái)講,為了顯示自己提供的財(cái)務(wù)信息是可信的,主動(dòng)找外部審計(jì)師,尤其是高聲譽(yù)的審計(jì)師對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論從哪個(gè)角度講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以一種超然獨(dú)立的姿態(tài)出現(xiàn),否則他的工作對(duì)委托人和代理人都沒(méi)有意義。這種超然獨(dú)立姿態(tài)不僅體現(xiàn)在某一具體審計(jì)業(yè)務(wù)中,更應(yīng)該表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體要以一種“獨(dú)立”的形象展現(xiàn)在人們的面前。因此,保持超然的獨(dú)立性是這個(gè)行業(yè)的生存之本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能做到“獨(dú)立、客觀、公正”,就沒(méi)有長(zhǎng)期生存的空間。安然事件直接導(dǎo)致安達(dá)信的解體,震驚了美國(guó)乃至整個(gè)世界的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界,這種震驚的根本原因在于事件嚴(yán)重?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的“獨(dú)立”形象。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的核心職能
我國(guó)當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)并不樂(lè)觀,審計(jì)需求的自愿性并沒(méi)有隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所增強(qiáng)。工商年檢審計(jì)、上市公司年報(bào)審計(jì)基本上還依靠外部強(qiáng)制力量;銀行貸款相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)似乎也在萎縮。股東、經(jīng)理層、銀行主動(dòng)購(gòu)買審計(jì)的意愿不足與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“獨(dú)立”的公眾形象還沒(méi)有很好地樹立不無(wú)關(guān)系。少數(shù)會(huì)員違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象抹了黑,一些媒體的負(fù)面宣傳更是添油加醋。當(dāng)前許多協(xié)會(huì)會(huì)員還沒(méi)有形成維護(hù)行業(yè)“獨(dú)立”形象的自覺(jué)性,這也不足為奇,因?yàn)樽?huì)行業(yè)是由一個(gè)個(gè)有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的事務(wù)所組成的,在多方博弈的過(guò)程中,總會(huì)有一些會(huì)員抱有僥幸的心理。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)監(jiān)管、對(duì)外進(jìn)行正面宣傳就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的核心職能應(yīng)該定位于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的“獨(dú)立”形象。只有把這個(gè)根本點(diǎn)把握住了,才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)永不枯竭。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的核心職能又可以引申出以下幾個(gè)關(guān)鍵職能。
(一)補(bǔ)償性監(jiān)督職能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)不同于一般商品或者服務(wù)的買賣。買一件衣服,顧客會(huì)仔細(xì)地檢查衣服的質(zhì)量;看醫(yī)生,病人會(huì)主動(dòng)觀察醫(yī)生的療效;請(qǐng)律師,當(dāng)事人會(huì)監(jiān)督律師的盡責(zé)程度。然而在審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)中,被審計(jì)方往往沒(méi)有動(dòng)力去自覺(jué)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為,比如,審計(jì)程序有沒(méi)有執(zhí)行到位?該查出來(lái)的舞弊有沒(méi)有查出來(lái)?在購(gòu)買方自發(fā)監(jiān)督不足的情況下,提供一種補(bǔ)償性的質(zhì)量監(jiān)督就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)鍵職能之一。
(二)價(jià)格管制職能
在聲譽(yù)機(jī)制還沒(méi)有很好形成的時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)的“產(chǎn)品”具有高度的同質(zhì)性,無(wú)論客戶付多少價(jià)錢,最后交給對(duì)方的“產(chǎn)品”就那千篇一律的幾百個(gè)字的審計(jì)報(bào)告(當(dāng)然客戶不愿得到更多字?jǐn)?shù)的審計(jì)報(bào)告),不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)客戶的效用也沒(méi)有太大的差異。于是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)就在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蔓延了,比其它行業(yè)都顯得慘烈。這不是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有多么大的利潤(rùn)空間,而是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師“偷工減料”不會(huì)招致客戶的反對(duì),這直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降,極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。因此,對(duì)于這個(gè)特殊的行業(yè),加強(qiáng)價(jià)格管制、限制價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是協(xié)會(huì)的另一個(gè)關(guān)鍵職能。
(三)培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”職能
只要“產(chǎn)品”具有同質(zhì)性,價(jià)格無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)就難以被抑制,保持“獨(dú)立”就會(huì)成為空談,自愿審計(jì)需求就難以被激發(fā)。怎樣實(shí)現(xiàn)差異化?一是引導(dǎo)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),增強(qiáng)其市場(chǎng)地位和品牌形象;二是引導(dǎo)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所走行業(yè)專門化之路,建立在某一細(xì)分市場(chǎng)上的聲譽(yù)。差異化的品牌加標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成差異化的產(chǎn)品,客戶購(gòu)買了差異化的產(chǎn)品就等于給財(cái)務(wù)信息貼上了不同可信級(jí)別的、被社會(huì)所認(rèn)同的標(biāo)簽。培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的系統(tǒng)工程,中注協(xié)已經(jīng)邁出了堅(jiān)定的步伐,并在高端審計(jì)市場(chǎng)取得了一定的成果。但是在地方非上市公司審計(jì)市場(chǎng),如何啟動(dòng)這項(xiàng)工程還有待探索。
三、結(jié)語(yǔ)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理。本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性決定了協(xié)會(huì)的核心職能是要維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的“獨(dú)立”形象,這個(gè)核心職能又可以引申出補(bǔ)償性監(jiān)督、價(jià)格管制、培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”等三個(gè)關(guān)鍵職能。
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