一、資產(chǎn)損失的范圍
(一)資產(chǎn)損失的界定資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的損失、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產(chǎn)損失的范圍國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡稱《管理辦法》)所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為以下三類：(1)貨幣性資產(chǎn)損失。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等資產(chǎn)損失；(2)非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等；(3)債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。該辦法第五條將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為兩大類：自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失；須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。同時(shí)，對企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個(gè)方面：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失。上述6個(gè)方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計(jì)算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理
(一)現(xiàn)金、存款損失的處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金損失時(shí)，按損失金額借記“待處理資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”。查明原因后，應(yīng)分隋況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的損失。企業(yè)發(fā)生存貨損失及毀損時(shí)間，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：對于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
(三)固定資產(chǎn)損失的處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，按損失固定資產(chǎn)的賬面凈值借記“待處理資產(chǎn)損溢”，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。
(四)貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的處理企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?2)債務(wù)人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；(6)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按確認(rèn)的損失額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收、預(yù)付賬款”科目。
(五)貸款?yuàn)鋫鶛?quán)的處理企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后。未能收回的債權(quán)。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后。確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。(5)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后，仍無法收回的債權(quán)。(6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。(7)由于上述1至6項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述1至7項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)。(10)助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款。(11)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)。(12)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
(六)股權(quán)損失的處理主要包括股權(quán)處理損失和股權(quán)持有損失的處理。
一是股權(quán)處置損失的處理。企業(yè)股權(quán)投資損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，對投資資產(chǎn)的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除，由于《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))已明確規(guī)定，股權(quán)投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條也作出規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的損失，減去責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。按確認(rèn)的損失額借記“投資收益”，貸記“長期投資”等。
二是股權(quán)持有損失的處理。對于股權(quán)持有損失，只要不符合財(cái)稅[2009]57號(hào)文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)所規(guī)定的股權(quán)
持有期間所確認(rèn)的損失，一般不允許稅前扣除。企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類情形之一的，減去可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；(2)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；(3)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；(4)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(5)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按確認(rèn)的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產(chǎn)損失審批時(shí)間及確認(rèn)證據(jù)
(一)資產(chǎn)損失審批時(shí)間新辦法將資產(chǎn)損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時(shí)間因素?zé)o法及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失而喪失稅前扣除機(jī)會(huì)的可能性?！豆芾磙k法》特別提示，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù)主要包括：(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；(5)行政機(jī)關(guān)的公文；(6)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；(7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；(8)經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；(9)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；(10)符合法律條件的其他證據(jù)。
特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)主要包括：(1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；(2)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證)；(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；(6)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；(7)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
