信息管理是管理特別是工商管理追求的目標(biāo)，而信息化管理具體形式一般是全面引入ERP系統(tǒng)。但引入ERP系統(tǒng)仍然不能解決假賬不斷的問題。這說明ERP不能自動(dòng)帶來(lái)信息對(duì)稱。筆者對(duì)實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱的一個(gè)創(chuàng)新性思考是通過對(duì)ERP進(jìn)行機(jī)制控制，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的信息對(duì)稱。進(jìn)而以此基礎(chǔ)支撐對(duì)外披露的客觀真實(shí)。
一、創(chuàng)造三個(gè)條件
一是公司領(lǐng)導(dǎo)重視實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱研究，有志在實(shí)現(xiàn)信息化管理上領(lǐng)先一步。二是公司全面引入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)良好。三是全面預(yù)算科學(xué)，各種定額先進(jìn)、內(nèi)控制度有效。
二、開發(fā)九個(gè)機(jī)制
其一，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金信息對(duì)稱的五個(gè)機(jī)制。
(1)現(xiàn)金頻道制。即把現(xiàn)金(包括銀行存款等)收支劃分若干區(qū)段，只有經(jīng)過授權(quán)才能獲取現(xiàn)金流動(dòng)信息，未經(jīng)授權(quán)絕無(wú)獲取現(xiàn)金信息的可能。
目的：現(xiàn)金是王，現(xiàn)金收支是公司最高的經(jīng)營(yíng)機(jī)密。通過現(xiàn)金頻道、分區(qū)管理，在一定范圍內(nèi)公開現(xiàn)金信息，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金運(yùn)行的陽(yáng)光操作。用眾人監(jiān)控替代少數(shù)人監(jiān)督，從而保證現(xiàn)金信息對(duì)稱。
方案：把現(xiàn)金流動(dòng)分為四個(gè)頻道。大的公司可考慮凡50萬(wàn)元以上收支授權(quán)副總以上人員(包括國(guó)資委代表、財(cái)政駐廠代表、董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)審負(fù)責(zé)人和董秘)監(jiān)控；20—50萬(wàn)元的收支授權(quán)副處以上人員(包括中級(jí)職稱)監(jiān)控；5萬(wàn)元以下授權(quán)全員監(jiān)控。監(jiān)控方式是網(wǎng)上查詢。
關(guān)鍵：通過修改ERP的具體程序或程序延伸，建立現(xiàn)金頻道，并予授權(quán)。 說明：授權(quán)監(jiān)控只是授予權(quán)力，并不要求被授權(quán)人一定實(shí)施權(quán)力，不承擔(dān)失責(zé)責(zé)任。但內(nèi)審負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董秘必須隨時(shí)上網(wǎng)查詢。監(jiān)控分析現(xiàn)金流動(dòng)信息，一旦發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象立即匯報(bào)。
(2)雙重記錄制。即現(xiàn)金賬不僅記錄實(shí)際發(fā)生數(shù)，而且記錄預(yù)算數(shù)，以便逐筆對(duì)照。
目的：犯罪分子總是盯著現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支只要按照預(yù)算運(yùn)行，雙重記錄，不僅可隨時(shí)分析例外收支，控制不正?，F(xiàn)象；而且使犯罪分子無(wú)機(jī)可乘。
方案：修改賬頁(yè)，增加預(yù)算欄和差額欄；嚴(yán)格現(xiàn)金預(yù)算，要求預(yù)算科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，行之有效。 關(guān)鍵：對(duì)零星現(xiàn)金收支可考慮分類別、按期限進(jìn)行核對(duì)。 說明：實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)差額的百分比，正負(fù)偏差范圍多大為允許值，反映公司現(xiàn)金管理水平與內(nèi)控成效，可考慮一般在4-5％之間。
(3)雙重簽字制。即對(duì)限額以上收支、預(yù)算外收支，由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)雙重簽字方可生效。
目的：加強(qiáng)對(duì)限額以上和預(yù)算外收支的監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)現(xiàn)金控制的職能作用。
說明：財(cái)務(wù)總監(jiān)不是總經(jīng)理，雙簽只是對(duì)例外的現(xiàn)金運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。
(4)逐筆對(duì)賬制。即現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬、現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金逐筆或逐日核對(duì)。
目的：加強(qiáng)現(xiàn)金管理，做到記錄客觀、運(yùn)行規(guī)范。
方案：鑒于銀行普遍實(shí)行微機(jī)管理，公司應(yīng)協(xié)助銀行改進(jìn)對(duì)賬單以使企業(yè)自行錄入、逐筆核對(duì)。同時(shí)現(xiàn)金總賬的一月一|己錄改為一日一記錄。
關(guān)鍵：現(xiàn)金對(duì)賬應(yīng)是自動(dòng)的，逐筆或逐日的。
說明：此機(jī)制涉及銀行，應(yīng)加強(qiáng)與銀行的溝通。
(5)雙重披露制。即現(xiàn)金信息的披露，對(duì)外報(bào)表仍按期初數(shù)、期末數(shù)報(bào)告余額，對(duì)內(nèi)增加現(xiàn)金余額形成的順序數(shù)。
目的：通過雙重披露，保證現(xiàn)金信息的客觀、對(duì)稱。
方案：根據(jù)會(huì)計(jì)信息管制，現(xiàn)金信息只要求披露期初數(shù)，期末數(shù)，難以保證信息的客觀真實(shí)。在公司內(nèi)部，現(xiàn)金信息披露還應(yīng)增加現(xiàn)金本期合計(jì)數(shù)和順序數(shù)，披露J頃序數(shù)便于對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行核對(duì)。
說明：現(xiàn)金發(fā)生的順序數(shù)就是現(xiàn)金日記賬，雙重披露制一方面是能按合計(jì)數(shù)核對(duì)，另一方面能方便地提取現(xiàn)金發(fā)生順序數(shù)，以便進(jìn)行分項(xiàng)、分類、分單位的逐一核對(duì)。
其二，實(shí)現(xiàn)收入信息對(duì)稱的兩個(gè)機(jī)制。
(1)錢物對(duì)應(yīng)制。即收入必須有相應(yīng)的物流與之對(duì)應(yīng)。
目的：消除收入不記賬，記賬無(wú)收入的人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。
方案：從一個(gè)期間看，凡有收入記賬必有成品出庫(kù)與之對(duì)應(yīng)，凡成品出庫(kù)必有產(chǎn)成品入庫(kù)與之對(duì)應(yīng)，凡材料入庫(kù)必有材料(半成品)出庫(kù)與之對(duì)應(yīng)，凡材料出庫(kù)必有材料(半成品)入庫(kù)與之對(duì)應(yīng)，凡材料入庫(kù)必有銀行結(jié)算與之對(duì)應(yīng)。這樣從銀行對(duì)外結(jié)算、材料入庫(kù)、加工制造、出庫(kù)銷售到銀行收款人賬，便客觀地形成一個(gè)完整的“三流合一”的信息鏈。據(jù)此將供產(chǎn)銷的物流，財(cái)務(wù)上的價(jià)值流與綜合管理的信息流相互核對(duì)驗(yàn)證，即可保證收入信息的客觀、真實(shí)。
關(guān)鍵：現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常發(fā)生一筆收入對(duì)應(yīng)著多批產(chǎn)品，一批產(chǎn)品對(duì)應(yīng)著多批多種材料(半成品)，筆筆對(duì)照難度很大。這里要求的是信息對(duì)稱，即通過物流批次號(hào)、出庫(kù)單、入庫(kù)單、憑證號(hào)、對(duì)賬單，賬實(shí)余額的軋擠、驗(yàn)證、復(fù)核等方法進(jìn)行核實(shí)，以保證收入記錄的真實(shí)。
說明：這里要求賬證實(shí)核對(duì)、期間核對(duì)、平衡軋擠核對(duì)。在設(shè)計(jì)上要求自動(dòng)核對(duì)，盡量減少人工操作。
(2)雙價(jià)對(duì)應(yīng)制。即凡關(guān)聯(lián)方交易，不但披露成交價(jià)，同時(shí)披露市場(chǎng)價(jià)或成本價(jià)。
目的：解決關(guān)聯(lián)方交易中的人為操縱利潤(rùn)的行為。
方案：在關(guān)聯(lián)方交易中。把成交價(jià)與市場(chǎng)價(jià)筆筆對(duì)照，對(duì)沒有市場(chǎng)價(jià)的交易披露企業(yè)成本或行業(yè)平均成本。
關(guān)鍵：首先修改賬頁(yè)，增加市場(chǎng)價(jià)(成本水平)欄；其次還要披露關(guān)聯(lián)方的最終控制人。
其三，實(shí)現(xiàn)成本信息對(duì)稱的兩個(gè)機(jī)制。
(1)實(shí)(際)額(定額)對(duì)應(yīng)制。即凡成本發(fā)生既記錄實(shí)際發(fā)生數(shù)，又記錄定額控制數(shù)，通過實(shí)、額對(duì)照保證成本信息的真實(shí)。
目的：消除亂攤成本，人為操縱利潤(rùn)的行為。
方案：修改賬頁(yè)對(duì)成本項(xiàng)目的料、工、費(fèi)，凡有定額規(guī)定的，既記錄實(shí)際發(fā)生數(shù)，又記錄物耗定額標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵：把成本分為價(jià)差和量差，價(jià)差由公司負(fù)責(zé)，量差由生產(chǎn)單位承擔(dān)。定額成本由計(jì)劃價(jià)格與計(jì)劃用量計(jì)算，責(zé)任成本由計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際用量計(jì)算。量差反映了生產(chǎn)單位的努力程度，剔除了價(jià)格這一不可控因素。
說明：對(duì)于成本按照實(shí)際數(shù)、定額數(shù)、差異數(shù)和差異百分比分別揭示。差異程度可考慮其偏差允許值確定在4～5％，以便抓住異常現(xiàn)象隨時(shí)揭示、分析和解決。
(2)實(shí)(際)預(yù)(算)對(duì)照制。即凡費(fèi)用發(fā)生，既記錄實(shí)際發(fā)生數(shù)，又記錄預(yù)算控制數(shù)，以便筆筆對(duì)照。
目的：消除亂攤費(fèi)用，人為操縱利潤(rùn)的行為。
方案：這里的費(fèi)用指管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。此三項(xiàng)費(fèi)用的物耗很少，多通過費(fèi)用預(yù)算控制。對(duì)費(fèi)用發(fā)生，在賬頁(yè)上既記錄實(shí)際發(fā)生數(shù)，又記錄預(yù)算控制數(shù)。
關(guān)鍵：一是修改賬頁(yè)，增加預(yù)算欄；二是嚴(yán)格費(fèi)用預(yù)算。把費(fèi)用預(yù)算建立在科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、有用的基礎(chǔ)上。
說明：許多費(fèi)用發(fā)生非常零碎、細(xì)小，可考慮適當(dāng)分類，隔日或三天核對(duì)。
三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)
一是變事后審計(jì)為事中審計(jì)。前述九個(gè)機(jī)制中，多是自動(dòng)核對(duì)、逐筆核對(duì)、逐日核對(duì)，這就變內(nèi)部審計(jì)的事后審計(jì)為當(dāng)天審、適時(shí)審、事中審，以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
二是變離散審計(jì)為連續(xù)審計(jì)。離散審計(jì)是指審計(jì)不能經(jīng)常、隨時(shí)進(jìn)行，而是定期或間隔、間斷式進(jìn)行。根據(jù)前述九個(gè)機(jī)制，審計(jì)工作已變?yōu)檫B續(xù)不間斷的審計(jì)。
三是變抽樣審計(jì)為逐筆審計(jì)。現(xiàn)在的審計(jì)都是抽樣審計(jì)，抽取樣本的30％以判斷母體。抽樣審計(jì)在理論上存在著以偏蓋全的缺陷，在實(shí)踐中有可能發(fā)生重大隱患的遺漏。而前述九個(gè)機(jī)制可變抽樣審計(jì)為逐筆、逐項(xiàng)、全面審計(jì)，使內(nèi)審工作減少漏洞。
信息技術(shù)應(yīng)與制造技術(shù)相適應(yīng)，而目前加工制造的高新技術(shù)與會(huì)計(jì)核算的手工技術(shù)之間的巨大差異是信息不對(duì)稱的直接原因之一。我國(guó)近年來(lái)不少單位已經(jīng)引AERP系統(tǒng)，但引入ERP只是解決了運(yùn)算速度、存儲(chǔ)能量、傳輸方便和對(duì)外披露方式等問題，其設(shè)計(jì)思路仍是模擬手工，提供的信息在數(shù)量、速度上變化極大，但在質(zhì)量上并無(wú)大的變化。因此ERP系統(tǒng)解決不了信息對(duì)稱問題。筆者認(rèn)為，為了，解決會(huì)汁信息的真實(shí)問題，提供對(duì)稱的信息，一是全面引入ERP系統(tǒng)，二是通過對(duì)ERP進(jìn)行機(jī)制控制。其目的在于首先實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部對(duì)稱，以此為基礎(chǔ)支撐對(duì)外披露的客觀真實(shí)。
