本文為河北省人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下河北企業(yè)科學(xué)發(fā)展問(wèn)題研究”的階段性成果近年來(lái),伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,出現(xiàn)了環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列令人頭疼的全球性問(wèn)題,許多國(guó)家的會(huì)計(jì)界積極探討會(huì)計(jì)應(yīng)如何參與環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境資源,不能完整地披露環(huán)境信息,從而導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)這一新型會(huì)計(jì)分支的創(chuàng)建與發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,及時(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)企業(yè)與政府樹(shù)立良好的形象,保證企業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展都有著重要的意義。
一、我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
(一)我國(guó)環(huán)境資源與生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀,要求建立環(huán)境會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,相關(guān)政策和方法的不到位,污水廢氣排放的管理不善,自然資源過(guò)度開(kāi)采,導(dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)失衡嚴(yán)重。環(huán)境會(huì)計(jì)從保護(hù)環(huán)境、維持生態(tài)平衡的整體出發(fā),要求企業(yè)將自身所擁有和使用的自然資源,對(duì)環(huán)境的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)按照有關(guān)制度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中,引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變“無(wú)償使用”的錯(cuò)誤觀念,建立一套合理的資源使用制度。
(二)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀,要求我們建立環(huán)境會(huì)計(jì)?？茖W(xué)發(fā)展觀要求人們?cè)诎l(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,以保護(hù)資源、環(huán)境、生態(tài)為前提,制定相應(yīng)的發(fā)展措施,使自然與社會(huì)和諧發(fā)展。這種發(fā)展方式要求人們更加重視保護(hù)環(huán)境、珍惜資源、維持生態(tài)平衡,準(zhǔn)確地核算投入與產(chǎn)出,要求人們建立一套能融合到會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中的完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。
(三)順應(yīng)國(guó)際潮流,增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。加入WTO后,企業(yè)既要面對(duì)國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng),又要面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際上對(duì)環(huán)境保護(hù)日益重視,要求企業(yè)將自然資源的損耗進(jìn)行核算,計(jì)入損益,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只核算人類勞動(dòng)消耗的成本補(bǔ)償。因此,企業(yè)就要建立適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì),將環(huán)境因素納入影響產(chǎn)品定價(jià)因素之中,更好地參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)展中存在的問(wèn)題
我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分提出來(lái)的,始于20世紀(jì)八十年代。到了九十年代,隨著我國(guó)政府和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視,環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸活躍起來(lái)。但與國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究相比,我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍處于探索階段,理論體系與實(shí)踐模式還有待完善。
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)際應(yīng)用還有待完善。我國(guó)用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)法則大部分是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的,包括財(cái)政部發(fā)布的財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。從整體上看,這些準(zhǔn)則和法規(guī)基本上沒(méi)有涉及到環(huán)境問(wèn)題。在實(shí)際應(yīng)用中,大多企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面仍不明確,公布的環(huán)境資料不系統(tǒng)且可比性差。我國(guó)應(yīng)積極借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),利用國(guó)外的研究成果,同時(shí)結(jié)合我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況,深入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究,進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系和實(shí)踐模式。
(二)研究?jī)?nèi)容的系統(tǒng)性不強(qiáng),缺乏整體意識(shí)。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究需要考慮多種因素的影響以及它們之間的關(guān)系,環(huán)境會(huì)計(jì)理論是一個(gè)完整的理論體系。從已有的成果來(lái)看,大部分只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一角度上的研究,很少有人將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和整體來(lái)進(jìn)行研究。目前,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多局限于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì),局限于微觀層面,忽視了對(duì)宏觀層面的研究探討。這種研究現(xiàn)狀對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠全面系統(tǒng),不利于實(shí)現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。
(三)研究方法還需進(jìn)一步探索和完善。環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)界的一個(gè)新型分支,對(duì)它的研究還需探索新的方法和途徑?，F(xiàn)在的研究缺乏科學(xué)的定量方法和切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。而且在研究方法的理論上,大多都是規(guī)范性研究的文章,實(shí)證性研究的文章很少。
(四)研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性。從目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究情況來(lái)看,多數(shù)學(xué)者注重研究環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論,缺乏對(duì)應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問(wèn)題的研究。此外,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也較少,使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用沒(méi)有可遵循的模式,影響了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。政府可召集部分代表性的企業(yè)家和經(jīng)濟(jì)、環(huán)境方面的專家成立專門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究小組,研究如何解決環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展實(shí)施的問(wèn)題。
(五)缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制度還不健全。盡管我們已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性,但環(huán)境會(huì)計(jì)仍然沒(méi)有形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還不能滿足實(shí)際工作的要求。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,僅在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目,很少涉及環(huán)境資源的利用,環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理及環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)等信息,這就使政府等有關(guān)部門(mén)無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲得企業(yè)的環(huán)境污染和治理狀況。應(yīng)以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),制定合理有效的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。
三、應(yīng)采取的對(duì)策
會(huì)計(jì)要更好地為經(jīng)濟(jì)合理快速發(fā)展服務(wù),環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題是一個(gè)必須考慮的因素。目前,我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論雖有較為合理的一面,但仍然尚不成熟。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一項(xiàng)重要任務(wù)就是深入了解發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,借鑒其研究經(jīng)驗(yàn)和成果,結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情,探索出具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和研究方法。
(一)制定并完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度,形成完整體系。對(duì)環(huán)境信息實(shí)施有效的管理,環(huán)境信息披露必須建立一套合理可行的準(zhǔn)則和制度,這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露有著重要的作用。我們?cè)谖瘴鞣桨l(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論成果和借鑒他們實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),要參照我國(guó)現(xiàn)行制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的基本程序,研究制定環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則及制度。在這個(gè)過(guò)程中,我們要采取循序漸進(jìn)的方法,由簡(jiǎn)單到復(fù)雜,由個(gè)別到全面,形成一套完整可行的制度體系。
(二)探索科學(xué)合理的研究方法,將環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展到循環(huán)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。環(huán)境會(huì)計(jì)所研究的末端治理模式把環(huán)境污染看作是生產(chǎn)中不可避免的,只是在造成污染后才設(shè)法治理和采取彌補(bǔ)措施,采納的思想是先污染后治理或者邊污染邊治理,自然資本在生產(chǎn)中處于被動(dòng)的和被忽視的地位。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心,以“減量化、再利用、資源化”為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式,它的實(shí)行是為了在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù)資源和環(huán)境,實(shí)現(xiàn)社會(huì)全面可持續(xù)發(fā)展。
(三)加強(qiáng)社會(huì)和政府監(jiān)督,環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)環(huán)境信息披露發(fā)揮積極作用。目前,我國(guó)對(duì)上市公司環(huán)境信息披露尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范,對(duì)于嚴(yán)重污染行業(yè)也沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)明確的標(biāo)準(zhǔn)。因此,環(huán)保部門(mén)應(yīng)盡快制定出污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),明確企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo),對(duì)環(huán)境信息披露做出技術(shù)性規(guī)定。同時(shí),應(yīng)大力加強(qiáng)社會(huì)和政府的監(jiān)督,包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),從而使企業(yè)對(duì)外披露真實(shí)的環(huán)境信息。
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,只考慮經(jīng)濟(jì)效益,不考慮社會(huì)效益和環(huán)境因素是絕對(duì)不可行的。要提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí),發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù)資源和環(huán)境,應(yīng)制定環(huán)境信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,重視環(huán)境質(zhì)量的評(píng)價(jià),弄清環(huán)境污染發(fā)展的規(guī)律,從而制定環(huán)境系統(tǒng)發(fā)展方案,使環(huán)境在演變過(guò)程中較好地維持生態(tài)平衡,真正推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境全面的可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn):
[1]高民芳.我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的障礙及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究,2008.12.
[2]李偉.環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)與研究,2009.3.
[3]張彩平,唐洋.對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2009.2.
