為了有效治理會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象,1999年10月31日由第九屆全國(guó)人民代表太會(huì)常務(wù)委員會(huì)第12次會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定要實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》二十七條又規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。依法做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已成為我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè),是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障,是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的需要。近年來(lái)一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí),認(rèn)為內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)特定概念,包括制度的設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行和制度評(píng)價(jià)等諸多方面。由于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠,目標(biāo)不明確,使會(huì)計(jì)監(jiān)督僅是應(yīng)付上級(jí)檢查的擺設(shè),企業(yè)內(nèi)部控制失控,財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式,使投資者、債權(quán)人的權(quán)益遭受極大的損失。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,明確責(zé)任,獎(jiǎng)懲分明,防止工作差錯(cuò)和舞弊,避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
二、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
1. 會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
第一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員。經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,做到職權(quán)明確,程序規(guī)范,責(zé)任清楚,避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。
第二,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一,可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污舞弊和決策失誤。
第三,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件,但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約,如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán),就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此,在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí),不僅要考慮職務(wù)分離的要求,還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約,將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。
2. 重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
即重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。這是針對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中存在盲目決策、程序混亂、管理失控而給國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益造成重大損失的情況而作出的規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求,突出了兩點(diǎn):一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確,做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約,既要防止權(quán)力過(guò)于集中,也要防止多頭行事、各自行事。
3. 財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
財(cái)產(chǎn)清查制度歷來(lái)是《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一。原《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度,保證賬簿記錄于實(shí)物相符。如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外,會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金及金庫(kù)管理情況的責(zé)任?！毙抻喓蟮摹稌?huì)計(jì)法》則規(guī)定,各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、和組織程序”,要求更明確、更具體,保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí),也為有關(guān)管理部門(mén)監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,不僅可以改善經(jīng)營(yíng)管理,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,也能夠確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù),以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符,并查明不符的原因和責(zé)任,制定改進(jìn)措施,做到賬實(shí)相符,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
4. 會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外的專(zhuān)職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì),主要對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式?！稌?huì)計(jì)法》要求在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位,該項(xiàng)工作應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行,沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行。在我國(guó),已有不少部門(mén)、企業(yè)、單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員,主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。
5.計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法應(yīng)當(dāng)明確。
計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的,并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高,但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾,可以先由計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證,然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章,無(wú)簽名或蓋章的視作無(wú)效憑證,不得進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入,僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤,對(duì)于原始憑證與記賬憑證中的差錯(cuò)卻無(wú)法校正,連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此,可直接由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證,并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中,以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對(duì)輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章,然后交稽核員稽核。對(duì)于審核無(wú)誤的記賬憑證,稽核員交出納進(jìn)行收、付款,并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫(kù)存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中,以便進(jìn)行賬務(wù)處理。并且要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作,任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理,嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員,健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。
三、單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)
《會(huì)計(jì)法》第二十八條第一款規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！边@是對(duì)單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)的規(guī)定,也是修訂后的《會(huì)計(jì)法》新增加的一條規(guī)定。
首先,單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度,以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí),單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)監(jiān)督檢查,使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用。
其次,應(yīng)當(dāng)聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定一并來(lái)理解單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作,而是必須通過(guò)有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事,嚴(yán)格把關(guān)。要保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f(shuō),只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員真正起到“把守關(guān)口”的作用,財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問(wèn)題都會(huì)得到有效制止和糾正。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,對(duì)于單位負(fù)責(zé)人履行對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任,起到很重要的作用。因此,單位負(fù)責(zé)人在重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)的同時(shí),應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),為會(huì)計(jì)人員撐腰,幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問(wèn)題,在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
再次,單位負(fù)責(zé)人要以身作則,帶頭執(zhí)法,不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這是法律所不允許的。在現(xiàn)實(shí)工作中,有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為,自己是負(fù)責(zé)人,對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)上的事情都由自己說(shuō)了算,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),對(duì)會(huì)計(jì)人員的解答、勸阻、抵制,認(rèn)為是“與自己過(guò)不去”、“不支持領(lǐng)導(dǎo)工作”,甚至采取不法手段對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù),等等。這些認(rèn)識(shí)和做法顯然是錯(cuò)誤的。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé),不是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人可以胡作非為,可以指使、脅迫會(huì)計(jì)人員從事違法活動(dòng)。《會(huì)計(jì)法》這一針對(duì)性很強(qiáng)的規(guī)定,就是要制止和打擊單位負(fù)責(zé)人的上述違法行為,如果單位負(fù)責(zé)人肆意踐踏《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,必將受到法律制裁。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立是為企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證,是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的需要,直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性,影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。因此,必須建立有效的制度,加強(qiáng)監(jiān)管,防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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