所謂的內(nèi)部控制制度就是指某些單位為了提高自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證其自身會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與可靠性，確保其所擁有資產(chǎn)的安全性與完整性，并在充分符合有關(guān)法律及法規(guī)的基礎(chǔ)上而制定的一系列會(huì)計(jì)論文相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即這些單位在其內(nèi)部對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所實(shí)施的過程控制。
而事業(yè)單位作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系中的一個(gè)獨(dú)立群體，其所建立的內(nèi)部控制制度有著極強(qiáng)的行政單位的性質(zhì)，長期以來習(xí)慣于用其經(jīng)驗(yàn)來代替內(nèi)部控制制度，但是隨著事業(yè)單位體制改革的延續(xù)，大部分事業(yè)單位原先在經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)其改革的需要，而有些單位雖然對原先的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了一定程度上的改革，但是由于其缺乏一定的約束力從而使得其實(shí)際的執(zhí)行效果并不是很理想，并且在某些重大事項(xiàng)的決策上及預(yù)算的執(zhí)行方面出現(xiàn)了巨大的漏洞，從而使得事業(yè)單位對其內(nèi)部控制制度必須進(jìn)行全面徹底的改革。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的存在意義
事業(yè)單位為了充分保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整，提高其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，規(guī)范其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程及行為的合理性，維護(hù)并有效的運(yùn)用其所擁有的資產(chǎn)而制定了一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并以此來促進(jìn)其單位各項(xiàng)方針和政策的有力執(zhí)行。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度貫穿于事業(yè)單位所從事的經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因此可以說為了有效地加強(qiáng)對其所從事的經(jīng)營活動(dòng)的管理，有效地應(yīng)對事業(yè)單位體制改革之后的新局面，必須要根本上對事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行大力的改進(jìn)，建立健全適應(yīng)改革后新情況的新的內(nèi)部控制制度。
二、事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度存在的問題
?。ㄒ唬?nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠及觀念偏差。
在很長一段時(shí)期以來，大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層普遍對其自身單位的內(nèi)部控制制度存在認(rèn)識(shí)上的偏差，這使得大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度普遍存在著其制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范的弊端，使得內(nèi)部控制制度的作用無法得到充分的發(fā)揮。而有些事業(yè)單位雖然也根據(jù)其自身的特點(diǎn)建立了內(nèi)部控制制度，但是實(shí)質(zhì)上并不加以認(rèn)真執(zhí)行，其建立的目的僅僅是為了應(yīng)付檢查，走一些形式而已；還有些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅與本單位的財(cái)務(wù)部門相關(guān)，對其并不加以詳細(xì)的過問，從而無法對其形成有效的激勵(lì)與監(jiān)督。
?。ǘ?huì)計(jì)核算制度及其流程不規(guī)范不合理。
一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度及流程長期以來存在著不規(guī)范不合理的狀況，并且一直未能得到有效的解決。例如在原始憑證的審核上，某些事業(yè)單位對原始憑證的審核不夠嚴(yán)格和規(guī)范，對那些沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字、沒有單位蓋章、摘要不夠細(xì)致、發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)的原始憑證不加以盤問及追究，使得這些在內(nèi)容上填寫不全的原始憑證照樣可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上，一些事業(yè)單位也存在著種種弊端，例如某些固定資產(chǎn)只是以賬面的形式存在，而在實(shí)際上卻已經(jīng)不存在了，而有些固定資產(chǎn)并沒有被入賬，但實(shí)際上卻處于正在被使用的過程中，從而形成了固定資產(chǎn)的賬外形式。
?。ㄈ?huì)計(jì)信息被無意有意的操縱造成失真。
事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息往往會(huì)出現(xiàn)失真的情況，這些情況或許是出于無意的，但是在大部分的情況下都是出于某種目的的。例如，一些事業(yè)單位為了解決其自身存在的資金不足的問題，往往通過采取隨意處置固定資產(chǎn)、惡意偷稅逃稅等方法來達(dá)到其目的，而這就要求本單位的會(huì)計(jì)人員通過辦理違法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行有目的的會(huì)計(jì)處理及核算，以及向主管部門或社會(huì)機(jī)構(gòu)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)。這些行為會(huì)使本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，并使得這些單位會(huì)由于會(huì)計(jì)核算口徑的不統(tǒng)一致使會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性極差。
三、事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中存在問題的改進(jìn)措施
?。ㄒ唬┙∪煞ㄒ?guī)來保障監(jiān)督體系的有效。
如果要加強(qiáng)或改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，就必須首先從健全事業(yè)單位的內(nèi)部稽核制度入手，而這又被分為體系上的和制度上的。所謂體系上的健全就是指要建立健全明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員責(zé)任制，從而達(dá)到對各種憑證稽核工作的有力執(zhí)行；而制度上的健全就是指要對其責(zé)任做到相應(yīng)的明確，凡屬財(cái)務(wù)人員所執(zhí)行的審核必須被充分的監(jiān)督，一旦被財(cái)政部門和審計(jì)部門查出為不符合規(guī)定或違法，其根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重性必須被相應(yīng)的懲處，而懲處的方式或許是經(jīng)濟(jì)上的，也或許是行政上的，并在事后責(zé)令財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)追查所出現(xiàn)問題的相應(yīng)原因。
?。ǘ└鶕?jù)成本效益原則完善內(nèi)部控制制度。
各個(gè)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)充分考慮本單位的實(shí)際情況，要充分做到對所制定制度可行性的負(fù)責(zé)。在制定其內(nèi)部控制制度時(shí)，要充分考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益的配比關(guān)系，針對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)要做到嚴(yán)格的控制。而對于那些只在局部發(fā)揮作用、影響范圍較窄的控制點(diǎn)，所投入的人力及物力要有所控制，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可。此外，一定要防止由于控制點(diǎn)設(shè)立過多而造成的單位經(jīng)營管理活動(dòng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況的發(fā)生。
?。ㄈ┩ㄟ^加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來改善其內(nèi)控制度。
事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度另一重要措施就是要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力度，并使之規(guī)范化和制度化。從某種意義上說，健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)也是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式之一，它的主要審計(jì)對象是原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等等，其主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督其單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)及執(zhí)行情況，以便及時(shí)向上反饋及時(shí)改進(jìn)，從而達(dá)到事半功倍的效果。
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