一、問題的提出
近幾年來，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)將會(huì)面臨著進(jìn)一步的改革。
二、關(guān)于政府會(huì)計(jì)內(nèi)涵的基本認(rèn)識(shí)
政府會(huì)計(jì)是一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)具有同等地位的會(huì)計(jì)學(xué)分支，以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，核算、反映和監(jiān)督中央及地方政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的營運(yùn)情況，不以營利為目的，提供反映政府單位受托責(zé)任的會(huì)計(jì)信息，以使會(huì)計(jì)信息使用者建立經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治決策的會(huì)計(jì)體系。
三、原因的分析：預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府會(huì)計(jì)是各方面需要的產(chǎn)物
我國作為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國，必須改進(jìn)和完善我國的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，縮小我國的政府會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的差距，進(jìn)一步加強(qiáng)與各國的信息溝通和各國政府會(huì)計(jì)的比較研究。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在許多的缺陷和實(shí)踐不符狀況。近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場運(yùn)行機(jī)制的日臻完善，作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理一項(xiàng)根本制度的財(cái)政預(yù)算管理體制也在不斷改革和完善之中，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的重大變革，勢必影響政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法。
四、具體的思路：從財(cái)務(wù)的角度構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)體系
會(huì)計(jì)規(guī)范上，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下，對具體政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理做出規(guī)定。
會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，覆蓋一級(jí)政府的全部財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。與預(yù)算會(huì)計(jì)相比，政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)該全面的反映政府會(huì)計(jì)對象。然而，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)恰恰遺漏了這個(gè)重要的政府財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容。另外，國債數(shù)目的增長只是在量上使財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)累積，而國債投資效率的低下，甚至被違規(guī)使用，則有可能引發(fā)潛在的財(cái)政危機(jī)。還有基金等其他方面都應(yīng)該是政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
會(huì)計(jì)對象上，擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。政府會(huì)計(jì)把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從更廣的范圍來研究會(huì)計(jì)對象。具體地說，包括國有資產(chǎn)（包括產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)）管理的責(zé)任、對內(nèi)對外債權(quán)債務(wù)管理的責(zé)任等。國有資產(chǎn)及政府債權(quán)債務(wù)方面的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也必須作為政府會(huì)計(jì)對象。將價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為政府會(huì)計(jì)對象，這樣可以更好地反映政府管理國家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，把預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來，提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也可以分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況，以及對下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響。防止本屆政府為表現(xiàn)政績而大量舉債，債務(wù)由下屆政府償還的短期化行為。此外，把國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)納入政府會(huì)計(jì)，還有利于督促各級(jí)政府履行國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，防止國有資產(chǎn)流失。
會(huì)計(jì)模式上，轉(zhuǎn)變?yōu)榛饡?huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是一個(gè)與其他基金分開并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體。為此，基金間交易及有關(guān)款項(xiàng)的墊付、往來等事項(xiàng)都必須分別在相關(guān)基金主體中做出完整的記錄和報(bào)告。
會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上，采用修正的收復(fù)實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多國家的地方政府，一些國家的中央及地方政府通常采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)報(bào)告上，應(yīng)該系統(tǒng)而全面。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府對一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)主體各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報(bào)告。典型的財(cái)務(wù)報(bào)告為年度財(cái)務(wù)報(bào)告。政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)告主體在會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況和結(jié)果、會(huì)計(jì)年末財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，并對所有各項(xiàng)影響財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng)、影響程度情況做出說明、解釋。政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)權(quán)威的鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)核定后，才能向報(bào)告使用者公布。這樣，政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能據(jù)以分析、評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，并做出相關(guān)的決策。
五、實(shí)施的步驟：構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系
要從我國的具體國情出發(fā)加強(qiáng)制度研究。建立政府會(huì)計(jì)概念框架，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議在財(cái)政部組建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃、研究、制定等工作，最后由財(cái)政部發(fā)布實(shí)施。
積極推進(jìn)政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)結(jié)算改革。政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)結(jié)算改革是向政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變的過渡措施。積極促進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系的信息化建設(shè)，積極開發(fā)一些政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件。在政府會(huì)計(jì)體系的制度制定后，要有一段時(shí)間留給財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)政府會(huì)計(jì)的聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件。待權(quán)威部門評(píng)審這些財(cái)務(wù)軟件后才能執(zhí)行政府會(huì)計(jì)體系。
選擇部分城市作為試點(diǎn)，而后逐步推開。在推進(jìn)改革時(shí)，要先在部分具備條件的城市試點(diǎn)，待有一定的經(jīng)驗(yàn)或者其他地方政府條件具備時(shí)，再逐步推開。
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