沒(méi)有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就失去了存在的意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也更高，更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律責(zé)任，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有真正意義上的獨(dú)立性。
一、CPA審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須無(wú)利益關(guān)系，以公正無(wú)私的原則發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正的態(tài)度，所需服從的只是職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范。所謂形式上的獨(dú)立，是針對(duì)公眾而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在公眾面前顯現(xiàn)出獨(dú)立于委托單位的身份，這樣才能贏得公眾的信任。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的外在表現(xiàn)形式，而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性對(duì)外界來(lái)說(shuō)只是一個(gè)抽象的概念，人們只能通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織與審計(jì)對(duì)象的各種具體關(guān)系來(lái)判斷是否具有獨(dú)立性。
二、影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的原因
?。ㄒ唬┱深A(yù)使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還未從根本上獲得獨(dú)立。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成脫鉤改制工作，但政府有關(guān)部門受局部利益的驅(qū)使，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊擺脫不了政府的影響，在國(guó)內(nèi)一項(xiàng)針對(duì)102家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)威調(diào)查中，過(guò)半數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為政府行政干預(yù)是導(dǎo)致上市公司審計(jì)報(bào)告不實(shí)的主要原因，近六成的被調(diào)查者認(rèn)為“國(guó)企改制直通車”是上市公司做假賬的主要原因。企業(yè)只要獲得發(fā)行額度，就可憑借政府的意識(shí)和行政權(quán)力進(jìn)入資本市場(chǎng)配置資源。當(dāng)發(fā)行審核流于形式，本位主義、功利主義就會(huì)自然地通過(guò)不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)來(lái)對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行虛假包裝。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合上市企業(yè)和順從政府的意識(shí)，喪失了自身應(yīng)有的獨(dú)立性。
?。ǘ┝銓徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)和高訴訟門檻為形式上乃至實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立創(chuàng)造了條件。按照“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的原則，要求原告提供證據(jù)表明其損失與虛假信息披露之間的內(nèi)在聯(lián)系，而這將增加訴訟成本，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)被起訴的可能。賠償責(zé)任低也使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所顧忌。
（三）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，使其相對(duì)于客戶獨(dú)立性較差。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源于客戶，因此，與客戶存在著明顯的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系。雖然名義上是股東們支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬，但實(shí)際支付者卻是管理當(dāng)局，而審計(jì)費(fèi)用的數(shù)目也是管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商定，管理當(dāng)局就可能利用審計(jì)費(fèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，進(jìn)而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，為了穩(wěn)定客戶，迫于管理當(dāng)局的壓力，從而喪失了形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。
三、完善CPA審計(jì)獨(dú)立性的途徑
?。ㄒ唬氐讛[脫行政干預(yù)，推廣合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為了有效地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，必須徹底擺脫行政干預(yù)，使事務(wù)所在組織人事、經(jīng)費(fèi)和工作等方面完全獨(dú)立，成為自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展的完全獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)組織。另外還應(yīng)建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，把責(zé)任分解到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，這樣可提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。
?。ǘ└母锖屯晟茖徲?jì)委托制度。審計(jì)獨(dú)立性是由審計(jì)關(guān)系所決定的，審計(jì)關(guān)系是審人、被審計(jì)人、委托人三者之間的關(guān)系。審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人和委托人保持獨(dú)立性。只有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度以后，委托人與被審計(jì)人合二為一現(xiàn)象才能得以改善。在未建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)由監(jiān)事會(huì)出面委托審計(jì)。在實(shí)行了公司制改革的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)由董事會(huì)、股東會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)等出面委托審計(jì)。當(dāng)發(fā)生委托變更時(shí)，要說(shuō)明更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的分歧等，并報(bào)證監(jiān)會(huì)審批，否則不予更換。
?。ㄈ┙∪煞ㄒ?guī)，建立綜合監(jiān)管體系，加大監(jiān)管力度。
1.為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)上依賴審計(jì)對(duì)象的缺陷，我國(guó)政府在國(guó)家立法以及職業(yè)道德中做了嚴(yán)格和具體的規(guī)定。但是現(xiàn)行法律法規(guī)操作性不強(qiáng)，行業(yè)自律組織和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管還集中在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，而對(duì)獨(dú)立性沒(méi)有引起足夠重視。必須盡快修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，將過(guò)于原則的條款進(jìn)行細(xì)化，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任條款，增加民事責(zé)任條款。
2.建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會(huì)獨(dú)立監(jiān)察有機(jī)聯(lián)系的綜合監(jiān)管體制，即政府監(jiān)管要完善日常監(jiān)管機(jī)制，建立財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等部門之間的協(xié)查機(jī)制，各部門要密切配合，相互交流檢查信息，及時(shí)通報(bào)違法違規(guī)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高監(jiān)管效率；要完善行業(yè)自律管理的組織體系，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，糾正行業(yè)內(nèi)存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；成立由專家、社會(huì)公眾人士組成的社會(huì)獨(dú)立監(jiān)察機(jī)構(gòu)，實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督。
3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)是一個(gè)潛移默化的過(guò)程，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，僅有完善的制度是不夠的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，使其在思想上、精神上保持獨(dú)立。
