摘要：內(nèi)部會計控制是企業(yè)集團經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，強化內(nèi)部會計控制是解決當前企業(yè)集團會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文結(jié)合我國企業(yè)集團內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，分析了企業(yè)集團內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，提出了完善事業(yè)單內(nèi)部會計控制制度的對策，從而推動事業(yè)單更快更好發(fā)展。
關鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部會計控制；問題；對策
內(nèi)部會計控制是企業(yè)集團企業(yè)集團管理體制的重要組成部分，有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范集團會計行為，保證會計資料真實、完整，保護集團資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關法律、法規(guī)和集團內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。不過當前很多企業(yè)集團只將內(nèi)部控制看作一堆堆的手冊、文件和制度，也有些企業(yè)集團認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，有的企業(yè)集團則對內(nèi)部控制還沒有概念，造成了各種違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重地擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。所有探討企業(yè)集團的內(nèi)部會計控制問題與完善對策顯得尤為必要。
1 企業(yè)集團現(xiàn)行內(nèi)部會計控制制度存在的問題
上世紀90年代末頒布的《企業(yè)會計制度》對我國企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用，特別是一些集團成立了結(jié)算中心和實行財務負責人委派制，在加強監(jiān)管、防范風險方面也起到了積極的作用。但隨著形勢的發(fā)展，特別是現(xiàn)代企業(yè)集團制度的建立和不斷完善，現(xiàn)行內(nèi)部會計控制制度的問題也日益顯露，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 各項決策權(quán)力的劃分不規(guī)范
企業(yè)集團現(xiàn)行財務管理體制是建立在傳統(tǒng)的行政控制的基礎上，沒有體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)集團制度以產(chǎn)權(quán)為核心的管理理念，也與國家正在進行的企業(yè)集團制度改革建設不相適應。特別是在對企業(yè)集團的內(nèi)部會計控制定位不明確，各項決策權(quán)力的劃分不規(guī)范。
1.2 財務信息系統(tǒng)不統(tǒng)一
企業(yè)集團之間存在較嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，難以形成統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)，造成信息失真。主要表現(xiàn)是：(1)部分企業(yè)集團為了減少利潤或增加包干經(jīng)費，故意造成信息失真，使會計信息不能真實反映企業(yè)集團當期的實際經(jīng)營狀況。(2)盡管集團成立了資金結(jié)算中心，但仍有部分集團在外擅自開設銀行賬戶和存款，造成資金體外循環(huán)。(3)盡管集團制定了統(tǒng)一的科目代碼、報表體系及使用規(guī)定等一整套信息制度，但由于人員素質(zhì)參差不齊、各成員企業(yè)情況多樣化以及各種人為因素，使匯總形成的企業(yè)集團財務信息難以反映企業(yè)集團的實際狀況。(4)由于企業(yè)集團內(nèi)部缺乏一個能及時、準確的傳遞信息的系統(tǒng)，導致全員經(jīng)濟責任制和激勵約束機制難以建立。
1.3 激勵與約束機制尚不健全
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)集團制度的基本特征，按照委托代理理論，兩權(quán)分離可看作是一組委托-代理契約關系。在這種委托代理關系下，自然避免不了出現(xiàn)道德風險、逆向選擇和”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。為使代理人與委托人的利益目標盡可能出現(xiàn)一致，委托人就需要對代理人采取激勵及約束措施。我國企業(yè)集團目前尚未建立起科學的激勵與約束機制，主要表現(xiàn)為如下幾個方面：(1)對領導的約束機制尚不完善。成員企業(yè)集團的領導權(quán)力過大，任職時間過長，有的領導在一個集團擔任主要領導長達十幾年，沒有形成崗位輪換和有效的監(jiān)督機制，致使部分領導出現(xiàn)了濫用權(quán)力的現(xiàn)象，有的還因貪污公款受到了法律的制裁。(2)基本上沒有激勵制度，存在著干多干少一個樣、盈虧一個樣的現(xiàn)象，無法對企業(yè)集團的領導形成激勵作用。
1.4 財務人員素質(zhì)不高
財務負責人委派制還存在一定的缺陷。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)財務人員總體素質(zhì)不高，還不能適應現(xiàn)代企業(yè)集團制度的要求。(2)會計本身既具有對外反映與報告職能，更具有對內(nèi)管理的職能。而目前企業(yè)集團各級財務人員的精力主要集中在核算及監(jiān)督上，財務管理的意識不強，制約了會計的內(nèi)部管理職能的實現(xiàn)，也制約了企業(yè)集團的經(jīng)營管理。(3)委派制割斷了企業(yè)集團管理與會計人員之間的關系，不利于發(fā)揮人的主觀能動性和積極性。由于委派財務負責人的經(jīng)濟利益與所在企業(yè)集團的經(jīng)營成果脫鉤，因此難以充分調(diào)動其積極性。
2 完善企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度的對策
我們知道內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)過程，它能為資金管理提供非常重要的保障。但是，其利用效果受人為因素的影響非常大，因此在研究內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容時還應考慮多個方面。
2.1 完善內(nèi)部會計控制制度
按照企業(yè)集團內(nèi)部控制制度建立的原則、目標、要點的要求，企業(yè)集團應完備本集團的內(nèi)部會計控制制度，一是會計核算制度，包括會計核算的體制，主要會計政策，會計科目名稱和編號等。二是財務管理制度，包括企業(yè)集團內(nèi)部財務管理體制，貨幣資金管理，往來結(jié)算管理，存貨管理，短期、長期投資管理，固定資產(chǎn)管理，在建工程管理等。三是財務機構(gòu)與人員管理制度，包括財務管理分級負責制，會計核算組織形式，會計人員崗位責任制，內(nèi)部會計人員管理辦法含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等。
2.2 完善內(nèi)部審計控制制度
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它可評價一個企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機制，從某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)集團的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行SWOT軟控制環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設計的顧問，理應建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。隨著改革的深入，企業(yè)集團管理的跨度和難度也相應增加，管理層次的增加和經(jīng)濟關系的擴展，使企業(yè)集團在直接管理的同時，更需要間接管理。而對這種間接管理的評價、監(jiān)督，需由內(nèi)部審計完成，借助內(nèi)部審計對集團經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性進行評價，幫助和促進管理人員自覺的規(guī)范自己的經(jīng)營行為。
2.3 嚴格落實現(xiàn)金“收支兩條線”制度
實行“收支兩條線”的意義是強化資金管理的需要。在資金管理上，企業(yè)集團雖然通過資金結(jié)算中心,集中了主要賬戶，但仍有一些集團在外開設賬戶和存款。多頭開戶導致資金分散，極易發(fā)生現(xiàn)金”體外循環(huán)”，違犯了財經(jīng)紀律和企業(yè)集團財務管理的有關規(guī)定。財務管理實行”收支兩條線”是進一步強化企業(yè)集團現(xiàn)金流量管理、保證會計信息的真實性和完整性、建立健全內(nèi)部監(jiān)控機制、提高資金運行質(zhì)量和效益的需要。同時，也是推動現(xiàn)金流量預算管理的需要。我國部門自2003年開始實行現(xiàn)金流量預算管理以來，在強化資金管理、提升企業(yè)集團管理水平等方面起到了積極作用，但也存在著一定的問題，如部分集團編制預算的主動性不高、預算的兌現(xiàn)率較低等，影響了現(xiàn)金流量預算功能的發(fā)揮。而實行”收支兩條線”管理，就要求按照核準的現(xiàn)金支出預算撥付支出資金，這就會督促各集團強化現(xiàn)金流量預算的準確性與自覺性，為下一步全面預算管理在企業(yè)集團的推開奠定基礎。
2.4 完善內(nèi)部會計人員管理制度
企業(yè)集團財會人員素質(zhì)普遍不高，必然會對內(nèi)部會計控制帶來負面影響，按照員工素質(zhì)控制原則，必須實行財會隊伍”準入制”和定期培訓制度。包括企業(yè)集團在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進行控制。招聘是保證集團的職工應有的素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。集團的認識部門和用人部門應共同對應聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。對于錄用后的員工要實行考核、培訓、休假、輪崗。注意人力資源的合理配置，積極引進競爭機制推行優(yōu)勝劣汰，激發(fā)員工的最大創(chuàng)造潛能。督促其提高自身業(yè)務素質(zhì)，充分發(fā)揮集團內(nèi)部的人力資源優(yōu)勢，提高企業(yè)的整體競爭力。
2.5 繼續(xù)推行財務總監(jiān)委派制度
財務總監(jiān)的監(jiān)督貫穿于企業(yè)集團經(jīng)營活動和財務收支的全過程，既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督，這一改變使得對經(jīng)營者的會計監(jiān)督更加及時有效。為了保證委派會計人員的獨立性，委派人員不占用被委派集團的人員編制，其人事檔案、工資關系統(tǒng)一由上級管理，必須對財務主管進行定期考核，委派人員每年年終應向上級財務部作述職報告，考核由基層財務部的員工、基層的分管領導以及上級委派部門根據(jù)財務主管的年度述職報告對其進行獎懲，各基層對其所屬的企業(yè)集團進行財務主管的委派，其職責和義務如同上級，上級根據(jù)考核結(jié)果對任免、提升、調(diào)整提出建議，上級統(tǒng)一辦理委派人員的職稱評審、繼續(xù)再教育、專業(yè)職務的聘任，負責對委派人員進行定期考核，委派人員實行回避制度并按一定比例每2年交流一次，執(zhí)行重大事項報告制度。
總之，在我國企業(yè)集團，由于會計職能作用沒有得到有效的發(fā)揮，產(chǎn)生了一系列影響企業(yè)集團健康發(fā)展的問題。而加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計行為和管理行為，正是解決企業(yè)集團當前會計問題的重要措施。
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