摘要：本文通過(guò)對(duì)我所了解的一些國(guó)有建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的考察，結(jié)合多年來(lái)從事建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)近幾年尤其是當(dāng)前施工企業(yè)普遍存在的資金周轉(zhuǎn)困難問(wèn)題的主要表現(xiàn)與原因進(jìn)行了分析并且提出一些解決問(wèn)題的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：國(guó)有施工企業(yè)；資金周轉(zhuǎn)；困難；主要表現(xiàn)；原因；對(duì)策
眾所周知，任何企業(yè)都是營(yíng)利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是獲利，企業(yè)管理的目標(biāo)必然是生存，發(fā)展和盈利。企業(yè)只有在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中得以生存，才有可能獲利律。在金融危機(jī)下，由于企業(yè)普遍存在資金匾乏，周轉(zhuǎn)不暢，資產(chǎn)的流動(dòng)性差，已經(jīng)嚴(yán)重威脅著企業(yè)的生存。對(duì)于國(guó)有建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前面臨的頭等大事是企業(yè)如何在市場(chǎng)上得以生存。
1 當(dāng)前我國(guó)國(guó)有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的主要表現(xiàn)
1.1 債務(wù)壓力巨大
當(dāng)前國(guó)有建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率普遍在80%左右，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率甚至超過(guò)90%,債務(wù)壓力巨大，尤其以流動(dòng)負(fù)債最為突出，使得企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金嚴(yán)重匾乏，賒購(gòu)原材料，拖欠勞務(wù)分包款，欠稅，拖欠職工工資，不能按時(shí)足額支付職工醫(yī)藥費(fèi)及繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)金等已成為普遍現(xiàn)象。
1.2 壞賬風(fēng)險(xiǎn)高
當(dāng)前國(guó)有建筑施工企占流動(dòng)資產(chǎn)絕大比重的是難以變現(xiàn)的“應(yīng)收賬款”和“存貨”，這是由于當(dāng)前建筑市場(chǎng)的特點(diǎn)造成的，表現(xiàn)為壞賬風(fēng)險(xiǎn)高，使得實(shí)際保守速動(dòng)比率遠(yuǎn)小于1，而月絕大多數(shù)施工企業(yè)也并未真實(shí)披露其建造合同的預(yù)計(jì)損失和或有負(fù)債，實(shí)際償債能力可能更低。
1.3 拖欠民工勞務(wù)費(fèi)嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定
大量的勞務(wù)費(fèi)拖欠對(duì)建筑業(yè)的健康發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定造成了極大影響。比如上海的建筑業(yè)是全市使用外地務(wù)工人員最多的行業(yè)，注冊(cè)總量超過(guò)85萬(wàn)人。他們被拖欠的勞務(wù)費(fèi)達(dá)數(shù)十億元，情況非常嚴(yán)重。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局城調(diào)隊(duì)對(duì)北京建筑、裝修、餐飲、賓館和物業(yè)5個(gè)行業(yè)16家企業(yè)中包括90位民工在內(nèi)的106人進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果表明，在建筑業(yè)被調(diào)查的36位民工中，有26人工資被拖欠，比例高達(dá)72.2%;在被調(diào)查的建筑和裝修業(yè)49位民工中，僅有6.12%的人按月領(lǐng)取工資，一些外來(lái)務(wù)工人員為追討勞動(dòng)報(bào)酬，因?yàn)闆](méi)找到適當(dāng)?shù)耐緩剑踔敛扇〖w罷工，上街游行，甚至爬塔吊，跳樓輕生、集體上訪等過(guò)激行為。
1.4 財(cái)務(wù)危機(jī)頻繁出現(xiàn)
建筑施工企業(yè)除了勞務(wù)費(fèi)的巨大債務(wù)壓力之外，由于拖欠各方面分承包商，供應(yīng)商款項(xiàng)而引起的訴訟，強(qiáng)制執(zhí)行亦使相當(dāng)數(shù)量的建筑施工企業(yè)在流動(dòng)資金方面捉襟見(jiàn)肘，疲于應(yīng)付。就筆者所在的上海市屬某國(guó)有建筑公司所屬的建筑施工公司而言，僅2008年一年之中就發(fā)生100余起作為被告的訴訟案件，被訴標(biāo)的總額達(dá)2500余萬(wàn)元。
2 國(guó)有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的主要內(nèi)部原因分析
2.1 企業(yè)缺乏現(xiàn)金管理意識(shí)
現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，企業(yè)為了生存，必須獲取現(xiàn)金用以支付各項(xiàng)開(kāi)支。雖然企業(yè)可以通過(guò)外部融資渠道獲得現(xiàn)金，但其主要來(lái)源仍是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金盈余，是企業(yè)真正具有活力的主要標(biāo)志。對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，按期，按量回收工程款，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)乃至生存就顯得尤為重要。但是 ， 有 相當(dāng)一部分國(guó)有建筑企業(yè)的決策者為了自身的“業(yè)績(jī)”，以企業(yè)所謂“做大做強(qiáng)”，“提高市場(chǎng)占有率”，“擴(kuò)大開(kāi)復(fù)工面積”，“提高產(chǎn)值”等為由，不顧企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，不管項(xiàng)目是否能夠盈利，也不管業(yè)主或發(fā)展商能否按期履行合同支付工程款，“只要中標(biāo)拿到工程就好”。其結(jié)果是有些工程從同簽定就己經(jīng)注定了企業(yè)必然虧損和工程款的不能按期回收，由內(nèi)而外地更加助長(zhǎng)了建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不規(guī)范，形成了企業(yè)有工程而無(wú)效益，短期內(nèi)似乎企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，但實(shí)際是“大而不強(qiáng)”，如此經(jīng)營(yíng)的結(jié)果是工程“越干越多”，債務(wù)也越積越多，應(yīng)收工程款也越積越多但又缺乏回收能力，造成企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越來(lái)越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。
2.2 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)模式存在缺陷
由于施工項(xiàng)目管理的特性，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，采用矩陣型的組織結(jié)構(gòu)，針對(duì)每一工程項(xiàng)目而組建項(xiàng)目經(jīng)理部，項(xiàng)目經(jīng)理部的相關(guān)職能人員統(tǒng)一收歸公司相關(guān)職能部門(mén)，由公司實(shí)行委派制，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理，建立所謂“矩陣結(jié)構(gòu)”的組織體系，以保證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理和項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)與優(yōu)化，以保障工作和組織的高效、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，這一結(jié)論已得到廣泛的共識(shí)。然而，大多數(shù)國(guó)有建筑企業(yè)的項(xiàng)目管理組織形式還在實(shí)行直線職能制范疇下的“工作隊(duì)式”，不論是否有工程項(xiàng)目，編制和機(jī)構(gòu)是靜態(tài)和固定的，即使宣布實(shí)行矩陣式的建筑企業(yè)，其職能部門(mén)和項(xiàng)目管理層也還處于“磨合期”，工作效率較低下，成本計(jì)劃，控制，分析考核，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)無(wú)法得到落實(shí)。由于組織機(jī)構(gòu)模式的落后，多數(shù)國(guó)有建筑企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確地編制企業(yè)內(nèi)部施工定額標(biāo)準(zhǔn)，也就無(wú)法根據(jù)企業(yè)內(nèi)部成本標(biāo)準(zhǔn)，中標(biāo)合同，施工圖紙，概算定額，工程量清單，施工組織設(shè)計(jì)，以及利潤(rùn)目標(biāo)等因素，綜合確定該項(xiàng)目的責(zé)任成本。即使勉強(qiáng)制定出某項(xiàng)目的責(zé)任成本，由于內(nèi)部控制，約束與激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)與評(píng)價(jià)等方面的原因，企業(yè)也不能及時(shí)有效地對(duì)工程項(xiàng)目的制造成本進(jìn)行全過(guò)程的控制。那么，相當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，甚至嚴(yán)重虧損，現(xiàn)金流量入不敷出，也就在所難免了。
2.3 財(cái)務(wù)政策落后于市場(chǎng)環(huán)境
國(guó)有施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金盈余，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，無(wú)非要做到資金的開(kāi)源和節(jié)流，企業(yè)的財(cái)務(wù)政策也必須以此為根本目的。由于我國(guó)的信用經(jīng)濟(jì)發(fā)育較晚，社會(huì)信用體系不健全，這是拖欠工程款橫行成因之一。當(dāng)失信有利可圖時(shí)，企業(yè)或者個(gè)人必然會(huì)有一種失信傾向。而多數(shù)企業(yè)尤其是國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，財(cái)務(wù)政策中沒(méi)有把解決拖欠工程款納入資金運(yùn)營(yíng)的重要內(nèi)容來(lái)抓，以緩解企業(yè)資金緊張的矛盾。同時(shí)沒(méi)有建立完善的工程索賠制度，不注重與索賠相關(guān)事件的發(fā)生，不能及時(shí)抓住索賠時(shí)機(jī)，尋找索賠動(dòng)因，不精通索賠條款也是企業(yè)難于提高經(jīng)濟(jì)效益的重要原因。
2.4 財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱
由于當(dāng)前大多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定不明確，各級(jí)經(jīng)營(yíng)者作為代理人的責(zé)權(quán)利不明確，不對(duì)稱，各級(jí)經(jīng)理人作為企業(yè)不同層次的代理人與企業(yè)利益沖突存在著客觀性，激勵(lì)與約束機(jī)制不科學(xué)和不完善；同時(shí)，由于工程項(xiàng)目管理過(guò)程的復(fù)雜性，國(guó)有企業(yè)本身組織結(jié)構(gòu)的多層次，信息傳遞的低效率，經(jīng)理人的有限理性和機(jī)會(huì)主義行為所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱，一些經(jīng)理人利用它最大程度地為自己牟利而傷害企業(yè)利益，而委托人不僅不知到，監(jiān)控?zé)o效力，可能還要支付獎(jiǎng)金報(bào)酬，導(dǎo)致代理人的機(jī)會(huì)主義行為，敗德行為時(shí)有發(fā)生。
3 國(guó)有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的解決方法探討
3.1 提高資金的使用效率
以“矩陣”組織結(jié)構(gòu)模式建立的所謂“動(dòng)態(tài)項(xiàng)目部”的良好運(yùn)作是集約化經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。在這種組織結(jié)構(gòu)模式下，公司對(duì)工程項(xiàng)目的施工管理過(guò)程有絕對(duì)控制權(quán)，能做到統(tǒng)籌安排，對(duì)所有工程項(xiàng)目的大宗材料，設(shè)備，勞務(wù)的采購(gòu)，做到按市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行招標(biāo)。這樣一方面可以規(guī)模優(yōu)勢(shì)增加談判砝碼，賒購(gòu)政策的回旋余地增大；另一方面又能節(jié)約資金，降低經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)各職能部門(mén)在其控制范圍內(nèi)行使其監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)職能，如材料設(shè)備管理部門(mén)，它不具備采購(gòu)職能，而主要負(fù)責(zé)對(duì)材料采購(gòu)和使用的監(jiān)督、管理以及采購(gòu)定貨合同的審批以及施工機(jī)械、材料設(shè)備的招標(biāo)采購(gòu)等工作，嚴(yán)格自有或租賃的機(jī)械設(shè)備，周轉(zhuǎn)材料的管理和使用。全面實(shí)行勞務(wù)，分承包招標(biāo)制度，在科學(xué)合理地分解“責(zé)任成本”的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“分包”，充分調(diào)動(dòng)和利用外部資源，嚴(yán)格進(jìn)度控制和結(jié)算審批制度，提高資金的使用效率。
3.2 建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度
建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的就是要求企業(yè)達(dá)到“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、科學(xué)管理”，這是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)改革的方向，國(guó)有建筑施工企業(yè)的體制改革，產(chǎn)權(quán)多元化的引入，機(jī)制的創(chuàng)新是其走出困境的根本出路。多年來(lái)，我們的國(guó)有建筑施工企業(yè)之所以不能做大、做強(qiáng)，除去人們熟知的原因外，關(guān)鍵一點(diǎn)還是體制的落后，制度不夠健全。為此國(guó)有企業(yè)需要抓緊解決國(guó)有資本的“出資人到位”的問(wèn)題，建立明確的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)的委托代理關(guān)系。股份公司的董事會(huì)要建立如審計(jì)、薪酬、提名與業(yè)績(jī)考核、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等專門(mén)委員會(huì)。要建立獨(dú)立董事制度，建立健全董事會(huì)的議事規(guī)則和決策程序，強(qiáng)化董事的誠(chéng)信勤勉義務(wù)與責(zé)任追究。要建立企業(yè)全面薪酬體系，實(shí)行績(jī)效管理。公司要高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)地披露經(jīng)營(yíng)信息資料，接受股東和資本市場(chǎng)的監(jiān)督，并實(shí)行決策層與經(jīng)營(yíng)層的分離，由此保證董事會(huì)決策的公正和科學(xué)，保證公司經(jīng)營(yíng)思想的一致性和中長(zhǎng)期規(guī)劃的連續(xù)性，從而保證公司利益的最大化。
3.3 完善內(nèi)部成本管理控制體系
施工企業(yè)的項(xiàng)目管理，就是項(xiàng)目的管理者對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的目標(biāo)的過(guò)程，項(xiàng)目管理的過(guò)程就是整體分解和結(jié)合統(tǒng)一的過(guò)程。完善內(nèi)部成本管理體系，需建立企業(yè)法人-項(xiàng)目經(jīng)理部-作業(yè)層三級(jí)成本管理體系，正確處理三級(jí)之間的關(guān)系。法人是經(jīng)營(yíng)決策、成本、利潤(rùn)、資金控制中心；項(xiàng)目經(jīng)理部是工期保證、質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)、成本控制核算、資金回籠中心；作業(yè)層是施工生產(chǎn)、現(xiàn)場(chǎng)管理、隊(duì)伍管理中心，三者構(gòu)成了以完成合同承諾為目標(biāo)的成本管理責(zé)任制。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的產(chǎn)品的制造中心是項(xiàng)目經(jīng)理部，這決定了項(xiàng)目部必然是“制造成本”的控制中心，它對(duì)其授權(quán)者-企業(yè)法人負(fù)責(zé)，只有“成本中心企業(yè)法人的成本控制政策，實(shí)現(xiàn)成本控制與降低計(jì)劃，才能保證企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)盈利。
3.4 積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同樣是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其目的不同于外部審計(jì)，而是在于保證企業(yè)能夠擁有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，并督促企業(yè)內(nèi)部成員嚴(yán)格遵守各項(xiàng)指令，完成企業(yè)目標(biāo)，降低成本，提高效益。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計(jì)監(jiān)督體系的健全，特別是社會(huì)審計(jì)力量的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)代替，即社會(huì)審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對(duì)企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允件予以鑒證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。
總之，我國(guó)國(guó)有建筑施工企業(yè)普遍存在資金周轉(zhuǎn)困難表面上只是資金短缺的問(wèn)題，事實(shí)上，要從根本上解決，就必然是企業(yè)治理的問(wèn)題，還需要我們共同努力健全發(fā)展。
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