摘要：本文首先講了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度方面存在的一些問題，然后談了會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)設(shè)想。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 問題 改革
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度方面存在的一些問題
(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有突出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特性
我國公立衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是非營利性單位，醫(yī)院在任何時(shí)候都不以獲取最大利潤為目標(biāo)，而是在注重社會(huì)整體效益的同時(shí)做到保本微利，維持簡單再生產(chǎn)，擴(kuò)大再生產(chǎn)由國家投入資金。醫(yī)院資金由預(yù)算資金和經(jīng)營資金共同構(gòu)成。前者為國家對醫(yī)院低于成本收費(fèi)的政策性補(bǔ)償和主要固定資產(chǎn)的投入，后者為醫(yī)院藥品經(jīng)營、制劑生產(chǎn)和其他經(jīng)營活動(dòng)中形成的自有資金。過去，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)勢必列入預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，其核算也必然要遵循事業(yè)單位相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但隨著衛(wèi)生改革的深入，特別是在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形式下，醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯的變化，醫(yī)院已經(jīng)成為相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中要通過交換取得各種資源并進(jìn)行成本核算。我國社會(huì)主義醫(yī)院盡管不以營利為目的，但期望以最小成本來換取最大社會(huì)效益。這些活動(dòng)又與企業(yè)活動(dòng)有著相似之處。但也應(yīng)看到，醫(yī)院的收入高低很大程度是受到政府的價(jià)格控制，沒有實(shí)行市場競爭和市場調(diào)節(jié)。醫(yī)院獲得政府的財(cái)政投入不是資本投入，政府對醫(yī)院本身沒有經(jīng)濟(jì)利益的期望，而是支持醫(yī)院的發(fā)展，為公眾提供更好的服務(wù)，況且醫(yī)院在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所獲收入與所付支出配比產(chǎn)生的結(jié)果，亦往往和投入醫(yī)院的資源不成比例，或高或低，時(shí)起時(shí)伏。所以，綜合考慮這些因素，改革醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)，既不能完全以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，也不能完全以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，而必須充分考慮醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特性，以適應(yīng)醫(yī)院管理的需要。
(二)對固定資產(chǎn)的管理存在問題
固定資產(chǎn)的撥付性，決定了醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的管理核算體制。為解決固定資產(chǎn)的更新與維護(hù)費(fèi)用，除國家專款補(bǔ)助外，還在支出中按醫(yī)療收入、藥品收入的一定比例提取一般修購基金?！耙话阈拶徺M(fèi)”按業(yè)務(wù)收入多少來提，多收多提，少收少提，根本沒有考慮沒備的價(jià)值和使用年限等因素，導(dǎo)致這部分固定資產(chǎn)的損耗沒有得到真實(shí)反映，所提修購費(fèi)并不等于實(shí)際消耗，從而影響了成本的真實(shí)性原則。對大型設(shè)備(萬元以上的單臺件設(shè)備)則按其原值提取一定比例的大型設(shè)備更新維護(hù)基金，其主要用途相當(dāng)于折舊，但并不是按全部固定資產(chǎn)來計(jì)提，并且由于各項(xiàng)設(shè)備使用年限等因素不同，而規(guī)定一個(gè)比例計(jì)提更新維護(hù)基金欠科學(xué)。
（三）管理費(fèi)用處理上的問題
管理費(fèi)用全數(shù)分配到醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出的二級明細(xì)科目，與原來二級科目的直接支出數(shù)加在一起，形成各部門的業(yè)務(wù)支出數(shù)后填入月報(bào)表“業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”。從這分配后的業(yè)務(wù)支出總數(shù)中，就看不清直接費(fèi)用和間接費(fèi)用了。直接費(fèi)用是指能根據(jù)原始憑證直接計(jì)入醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出科目的費(fèi)用。如這些部門的人員工資、衛(wèi)生材料、藥品消耗等等。間接費(fèi)用是指不能根據(jù)原始憑證直接計(jì)入醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出，而需用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谶@些業(yè)務(wù)支出科目間進(jìn)行分配。管理費(fèi)用是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中用于行政、后勤部門為管理和組織業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及全院共同性開支的費(fèi)用，是間接費(fèi)用。區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，有助于考察和分析醫(yī)院的管理水平。一股說來，管理水平越高:在醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出中，間接費(fèi)用的比重越低。分清直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，能使每月的費(fèi)用支出核算資料具有可比性;通過直接費(fèi)用和間接費(fèi)用升降率的比較，有助于考察分析業(yè)務(wù)部門和管理部門的費(fèi)用或成本的支出情況，對醫(yī)院加強(qiáng)管理、挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支，尋求降低費(fèi)用或成本的途徑有重要意義。我通過對幾家醫(yī)院核算資料的分析，發(fā)現(xiàn)分配到二級明細(xì)科目的管理費(fèi)用數(shù)較小，對成本或費(fèi)用支出影響不大，對成本或費(fèi)用的考察分析意義也不大，所以管理費(fèi)用分配沒有必要細(xì)分到二級明細(xì)科目。
二、會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)設(shè)想
（一）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理
醫(yī)院的固定資產(chǎn)，無論從什么渠道形成，都是國有資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)管理勢在必行。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理應(yīng)象企業(yè)那樣建立一套內(nèi)在的、有制約力的、規(guī)范化、制度化、法制化的管理制度。
第一，在新的形勢下，應(yīng)改變過去那種只重視實(shí)物形態(tài)，不重視貨幣形態(tài)的管理意識，認(rèn)真搞好清產(chǎn)核資及年度產(chǎn)權(quán)登記。產(chǎn)權(quán)登記工作是在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上以貨幣計(jì)量配合實(shí)物進(jìn)行的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理工作。這項(xiàng)工作要以年度為期限每年進(jìn)行登記變更，年與年之間貨幣實(shí)物數(shù)字都有一定的內(nèi)在的銜接關(guān)系。如果不重視貨幣管理，這項(xiàng)工作就無法進(jìn)行，因此要做好清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)登記工作，管理者既有重視實(shí)物管理，又要重視貨幣管理。
第二，重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立一套嚴(yán)密有效、制約力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度。做好固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)是最基礎(chǔ)的工作，也是關(guān)鍵的一環(huán)。首先，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)。其次，要切實(shí)做好固定資產(chǎn)從購置報(bào)銷、登記入帳、使用盤點(diǎn)全過程的監(jiān)督核算。單位無論使用什么資金購置固定資產(chǎn)，在報(bào)銷列支的同時(shí)都應(yīng)同時(shí)記入固定資產(chǎn)及固定基金帳戶，在上述基礎(chǔ)上，要建立一套固定資產(chǎn)明細(xì)卡片，內(nèi)容包括:名稱、型號、價(jià)格、購置時(shí)間、資金渠道、使用部門及使用人等內(nèi)容，定期與固定資產(chǎn)總帳核對，并與使用部門及使用人核對盤點(diǎn)并簽字，以防流失。
第三，建立定期財(cái)產(chǎn)清查、盤點(diǎn)制度，確保固定資產(chǎn)帳帳相符、帳實(shí)相符、帳卡相符。財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人定期與物資管理部門進(jìn)行清查、核對，確保固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)與貨幣形態(tài)經(jīng)常保持一致，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
（二）增加無形資產(chǎn)的核算
作為一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有共同點(diǎn)，其共同點(diǎn)表現(xiàn)在它們都是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要因素，都能在較長時(shí)期內(nèi)為醫(yī)院提供某種權(quán)力和額外的經(jīng)濟(jì)利益;它們都能夠長期使用，都存在價(jià)值如何轉(zhuǎn)移的問題。
無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷和減值是無形資產(chǎn)面臨的最重要問題，如若處理不妥，會(huì)影響無形資產(chǎn)核算的質(zhì)量，因此在進(jìn)行無形資產(chǎn)核算之前，要搞清無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷和減值。
無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)各類無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，采用不同的計(jì)價(jià)方法。應(yīng)按以下幾種計(jì)價(jià):購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以購買行為發(fā)生時(shí)支付的全部費(fèi)用總和作為取得該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
無形資產(chǎn)的攤銷。確定了無形資產(chǎn)的價(jià)值以后，無形資產(chǎn)攤銷的主要問題就是有效期限的確定。在確定有效期限時(shí)，應(yīng)考慮許多因素的影響，如法律或合同條款所規(guī)定的最長有效年限、同業(yè)競爭和其它各種影響因素。無形資產(chǎn)的攤銷一般采用直線法。
無形資產(chǎn)的減值。醫(yī)院應(yīng)定期審查無形資產(chǎn)估計(jì)的有效期限是否恰當(dāng)，以保證帳實(shí)相符。當(dāng)帳實(shí)不符時(shí)，可適當(dāng)?shù)卣{(diào)整有效期限及每期的攤銷額。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大部分己喪失，或持續(xù)地貶值，可將其損失歸由當(dāng)期。為了總括地核算無形資產(chǎn)的價(jià)值及其攤銷情況，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總帳科目。該科目的借方登記取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本;貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額、對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價(jià)值、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價(jià)值;借方余額表示無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。
（三）提取醫(yī)院壞帳準(zhǔn)備金
壞帳損失的處理方法不外乎直接核銷法和備抵法兩種。壞帳損失由于它的不可預(yù)期性和不均衡性，若直接計(jì)入當(dāng)期損益帳中，勢必導(dǎo)致當(dāng)期業(yè)務(wù)收支結(jié)余的銳減。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，醫(yī)院在壞帳損失實(shí)際發(fā)生前即按一定方法計(jì)入各期損益帳中。因此，一般醫(yī)院對壞帳損失的處理還是采用備抵法為宜?？紤]到備抵法的帳務(wù)處理相對要麻煩一點(diǎn)，如果壞帳損失的發(fā)生次數(shù)和金額均較少，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，采用直接核銷法。
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