摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制的進(jìn)一步完善，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的地位和作用進(jìn)一步提高。面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然存在著困難和問(wèn)題，為此，必須研究新的對(duì)策，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繼續(xù)創(chuàng)業(yè)和不斷飛躍中發(fā)揮作用。本文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新
一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而產(chǎn)生的固有功能，它受到審計(jì)目標(biāo)的影響，同時(shí)也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更傾向于服務(wù)職能，這也是民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的目的之所在。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著自身發(fā)展的需要而建立和發(fā)展的，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，最終目的就是在于協(xié)助和保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于控制和監(jiān)督職能，但是民營(yíng)企業(yè)與之相比，有著產(chǎn)權(quán)明晰和公司治理屬性清晰等特點(diǎn)，所以民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)突出的是服務(wù)性職能。在產(chǎn)權(quán)屬性上，民營(yíng)企業(yè)有著明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)的服務(wù)功能；在構(gòu)建合理公司治理基礎(chǔ)的屬性上，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著咨詢服務(wù)的功能。咨詢是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的又一重要內(nèi)容，在一個(gè)存在有效的公司治理機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)是一致的，最低限度減少了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能，管理當(dāng)局追求的目標(biāo)也是企業(yè)價(jià)值最大化，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則要充分發(fā)揮作用，以幫助管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)審憑借自身的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。其服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策，也包括物資采購(gòu)、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品促銷(xiāo)、人力資源管理、物流管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等等，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)提供咨詢等服務(wù)，協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理。
二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容創(chuàng)新
（一）績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)也稱(chēng)3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。其目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，通過(guò)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)等方式來(lái)履行管理職責(zé)，其監(jiān)督與控制的范圍大小、內(nèi)容多少，取決于內(nèi)審部門(mén)的權(quán)限。內(nèi)審部門(mén)的權(quán)限來(lái)自于企業(yè)的權(quán)力安排和企業(yè)所處的外部法律環(huán)境。在企業(yè)權(quán)力安排和外部環(huán)境既定的情況下，民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)不外是幫助組織成員實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化的目標(biāo)，這樣，內(nèi)審部門(mén)的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，客觀評(píng)述內(nèi)部控制系統(tǒng)，一方面保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；另一方面保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)可靠、及時(shí)有效以便保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為管理決策提供有用的信息。這樣，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是不僅僅局限于合法合規(guī)性的審計(jì)，而是在于發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（二）戰(zhàn)略審計(jì)
戰(zhàn)略審計(jì)是指對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性事項(xiàng)的審計(jì)，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)一個(gè)組織管理職責(zé)的劃分，典型的戰(zhàn)略性事件包括組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織瞄準(zhǔn)的產(chǎn)品或銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織希望或保持的形象等等。民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有很大的不確定性，這種不確定性增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國(guó)特殊的制度背景下民營(yíng)企業(yè)面臨一些制度歧視，在優(yōu)惠政策方面不及外資企業(yè)，在保護(hù)政策方面不及國(guó)有企業(yè)；二是民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒(méi)有形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人隊(duì)伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競(jìng)爭(zhēng)力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力不夠；三是民營(yíng)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，債權(quán)人沒(méi)有動(dòng)力和激勵(lì)去監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)發(fā)展艱難，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果，因而，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性事項(xiàng)的關(guān)注格外顯得重要。戰(zhàn)略審計(jì)就是促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)在這種惡劣的環(huán)境下形成系統(tǒng)適應(yīng)性，依靠分析自身資源，采用戰(zhàn)略管理來(lái)催化企業(yè)增長(zhǎng)。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等戰(zhàn)略問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，協(xié)助組織規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。
（三）質(zhì)量審計(jì)
質(zhì)量審計(jì)是對(duì)民營(yíng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、投資項(xiàng)目質(zhì)量、工程質(zhì)量以及質(zhì)量管理和質(zhì)量保證等內(nèi)容的審計(jì)，其中尤以結(jié)合ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)為重要。ISO9000是國(guó)際公認(rèn)的供方質(zhì)量保證體系的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，生存、發(fā)展、壯大的內(nèi)在需求客觀上需要ISO9000的質(zhì)量體系認(rèn)證證書(shū)，而內(nèi)部審計(jì)在其中的作用至關(guān)重要。一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是真正負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)控制的部門(mén)，并不直接參與各個(gè)項(xiàng)目和內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和構(gòu)建；二是企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)無(wú)法客觀評(píng)價(jià)自身設(shè)計(jì)和規(guī)劃的內(nèi)部控制系統(tǒng)和項(xiàng)目；三是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與ISO9000在內(nèi)容和目標(biāo)上有異曲同工之處，其中24個(gè)條款對(duì)應(yīng)ISO9000的20個(gè)質(zhì)量要求，因而也是開(kāi)展質(zhì)量審計(jì)的理論依據(jù)和實(shí)踐的指南。結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)的要求搞好質(zhì)量審計(jì)，對(duì)于提高民營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具有重要意義。
三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。對(duì)于規(guī)模較小的家族制或者合伙制民營(yíng)企業(yè)，可以考慮內(nèi)部審計(jì)外包的形式，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和溝通。對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)，因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)是分離的。一個(gè)健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部人會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度以及內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性要求來(lái)確定，一般有以下幾種選擇模式。
（一）股東大會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)
按照代理理論解釋?zhuān)?jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)與所有者可能不同。在經(jīng)營(yíng)者控制公司經(jīng)營(yíng)權(quán)、信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇，損害股東利益，股東開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)其利益的一種必然選擇。股東大會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，包括監(jiān)事對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等，檢查評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)活動(dòng)和績(jī)效并向股東大會(huì)報(bào)告。
（二）董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)
股東分散的公司，股東會(huì)的控制力較弱，形成了以董事會(huì)為核心的治理結(jié)構(gòu)。建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度，確立新的審計(jì)委托關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者再控制。由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，賦予審計(jì)部門(mén)較大的權(quán)力，可以對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。為了發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)控的功能，董事會(huì)中可以再設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)開(kāi)展專(zhuān)門(mén)工作。在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的民營(yíng)企業(yè)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式。
（三）監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)
我國(guó)《公司法》等法律法規(guī)賦予監(jiān)督監(jiān)事會(huì)的職責(zé)之一是定期檢查公司財(cái)務(wù)、對(duì)公司重大對(duì)外投資和對(duì)外支出進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，監(jiān)事會(huì)可以借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)“檢查公司財(cái)務(wù)”，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離，并且相互制衡，防止經(jīng)營(yíng)者濫用權(quán)力。監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)相結(jié)合的審計(jì)模式要求監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行合理分工、協(xié)調(diào)，以避免機(jī)構(gòu)重疊、工作重復(fù)。這種審計(jì)模式的選擇，主要考慮法律法規(guī)的約束、公司治理的需要。
（四）總經(jīng)理主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)
總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，更接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，難以對(duì)公司本級(jí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)下屬單位的監(jiān)督，也會(huì)因下屬公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的很多方面貫徹總經(jīng)理的意圖而受到一定的限制，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。
（五）財(cái)務(wù)總監(jiān)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)
由董事會(huì)決定、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，授權(quán)其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)必須與經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理獨(dú)立，這是實(shí)施審計(jì)控制的基本前提。
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