摘要:隨著市場競爭激烈程度的加劇，理論上講企業(yè)管理中內(nèi)部審計的作用是越來越重要的。但實際上，并沒有多少企業(yè)真正將內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要部分而給予格外的重視。大多企業(yè)還將內(nèi)部審計定位在與其他職能部門一樣的服務部門的位置上。所以國內(nèi)企業(yè)舞弊案件居高不下也不足為奇。本文總結(jié)了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出了一些改善內(nèi)部審計的措施。
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；問題；措施
本世紀初期，隨著國內(nèi)企業(yè)舞弊案件發(fā)生率的不斷提高，其引發(fā)的金融風險和不良資產(chǎn)問題引起了政府和社會各界的高度重視，企業(yè)管理問題受到了來自社會各界的廣泛關注。隨著問題討論的深入，企業(yè)內(nèi)部審計不完善這一問題逐漸浮出水面。于是社會各界關注的焦點都集中在如何加強企業(yè)內(nèi)部審計上，但是研究成果雖然解決了一些原有的問題，但并沒有促成我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)變。
1.我國企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出的問題
1.1 職業(yè)化程度不高
隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，企業(yè)對財務信息質(zhì)量的要求越來越高，為保證財務信息的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部審計就要發(fā)揮其監(jiān)管作用。而職業(yè)化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。這種發(fā)展特征要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員在工作上有著很強的獨立性，甚至不需要企業(yè)經(jīng)營者決定其薪資和升遷問題。但是我國企業(yè)內(nèi)的審計部門首先就不具備這種獨立性，就性質(zhì)而言仍是企業(yè)的服務人員，不具備這種明顯的職業(yè)化特征。所以說很難保證審計的目的是為了提高財務信息的質(zhì)量。
1.2 企業(yè)對審計監(jiān)督職能的回避
從性質(zhì)上看，審計應以國家的立場為工作的出發(fā)點，但是企業(yè)在管理內(nèi)部審計部門時會刻意強調(diào)其服務職能，而回避監(jiān)督職能。那此時其內(nèi)部審計就是以企業(yè)的立場為工作的出發(fā)點，有悖審計的工作性質(zhì)。企業(yè)作為局部利益所有者其部分利益是要服從于國家整體利益的，但是部分企業(yè)不愿意履行這部分職責，那審計人員的工作就無從切實展開，不敢查、不讓查成了阻礙審計工作進行的主要原因，久而久之，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能就被瓦解掉了。
1.3 內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高
綜合上述現(xiàn)象，我們了解到由于種種原因有些企業(yè)內(nèi)部的審計部門無法發(fā)揮出監(jiān)督的職能，但是有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至連服務職能都無法發(fā)揮。因為很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門在大量開展業(yè)務工作的同時卻不重視對工作質(zhì)量的控制，導致工作量大去沒有效率，甚至很多審計人員在對績效的評價上都沒有抱著認真負責的態(tài)度，這就是為什么有些企業(yè)表面看來審計工作開展的如火如荼，但是事實還存在著難么多徇私舞弊的現(xiàn)象。
2.改善我國企業(yè)內(nèi)部審計的措施
先不說企業(yè)內(nèi)部審計自身的問題或是企業(yè)的問題，單就審計環(huán)境而言我們就較世鑒于企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題，無論界發(fā)達國家相差太多了。其次就是在角色定位、體制和方法等方面都無實現(xiàn)與世界接軌，所以站在國家的角度考慮，要保證企業(yè)財務信息的真實性不是很容易。這種情況下我國企業(yè)的財務信息在國際上就沒有可比性，也沒有競爭力可言。國內(nèi)品牌很難打入國際市場或是被國際認可。那要改善這種局面，就需要國家與企業(yè)之間的配合，從宏觀和微觀兩方面改善審計環(huán)境。
2.1 明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職能
在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計扮演著一個比較特殊同時萬又萬不可缺少的角色。一方面它要服務于企業(yè)，要保證企業(yè)的內(nèi)控制度得到切實的貫徹和執(zhí)行，要保證企業(yè)在每一個發(fā)展階段內(nèi)都能切實的完成該階段的發(fā)展目標。即便是沒有完成，也要如實反映出來，同時也要將沒能完成的原因反映出來，以便決策者進行下一步戰(zhàn)略部署。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計要代表國家督促企業(yè)完成其法律責任和社會義務。要及時反映出企業(yè)內(nèi)部存在的違法亂紀或是有悖道義的行為，要保證我國企業(yè)健康發(fā)展。這就是企業(yè)內(nèi)部審計特殊性的體現(xiàn)，因為它有一部分職能從屬于企業(yè)，兩一部分職能是不受企業(yè)支配的。這就是為什么有些企業(yè)不愿意承認或是可以回避其內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。事實上這是不科學的，若要保證審計工作有效，這部分不可支配的職能是必須要承認的，企業(yè)合法經(jīng)營，國家賦予的各項責任和義務都一一履行，為何還要回避審計。此外，受支配的職能，會受到方方面面的影響，其工作結(jié)果可以根據(jù)不同人主觀愿望的變化而變化。不受支配的才是真真正正對事實的反映。所以企業(yè)管理者要擺在看待內(nèi)部審計部門的心態(tài)，重新審視設置內(nèi)部審計部門的目的，并重新衡量內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位。
2.2 內(nèi)部審計組織機構要具備足夠的獨立性
通常讓內(nèi)部審計機構直屬于企業(yè)的最高管理層提升組織地位，也可增強其審計獨立性。但是在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計是與財務、人事等部門一樣，作為平行的職能部門而存在的，這在某種程度上就縮小了審計的獨立審計范圍。所謂獨立性，就是審計人和被審計人之間不存在利害關系，這樣才能保證審計結(jié)構的客觀和公正。企業(yè)內(nèi)的整個審計系統(tǒng)，包括審計機構、審計人員乃至于審計經(jīng)費的來源都應是獨立的，不受被審計部門干涉的。所以在設置內(nèi)部審計機構時，獨立性是最主要的考慮因素。
2.3 加強對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制
2.3.1 規(guī)范審計作業(yè)程序
在審計工作發(fā)生前，要做好事前工作，包括：首先，認真預測、分析被審計項目可能存在的審計風險，并根據(jù)預測結(jié)果有針對性的采取應對措施；其次，要根據(jù)被審計項目的具體情況和特征，選擇合適的審計人員和主審人員；再次要求被審計單位或部門的負責人以書面形式作出信用承諾，保證其提供的材料真實、合法。一旦發(fā)生審計糾紛，被審計單位或部門要依據(jù)承諾承擔相應的責任。
此外，撰寫審計報告時要格外注重對財務信息的披露，并在審計報告中明確指出審計與被審計雙方負責人的責任。在報告提交前可交由未參與此次審計活動的內(nèi)部審計人員進行預檢，有助于質(zhì)量把關。
2.3.2 建立建全的復核制度
內(nèi)部審計的作業(yè)領域在不斷擴展，審計對象也越發(fā)的多樣化和復雜化。這無疑加大了審計工作質(zhì)量控制的難度。所以健全的復核制度顯得格外重要。審計工作除了要 經(jīng)過主審人員和部門主管復核的環(huán)節(jié)之外，企業(yè)還應該設置一個專門的復核機構，保證審計質(zhì)量。
2.3.3 加強審計質(zhì)量的監(jiān)督與考核
要對內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督，必須首先了解內(nèi)部審計執(zhí)行的效果。而績效方面的研究，考核是最好的獲取研究內(nèi)容的途徑。所以企業(yè)要定期組織對內(nèi)部審計業(yè)務的考核，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。同時為了加強對審計人員的控制，企業(yè)可在審計業(yè)務中加設責任追究制度。并以責任為牽制，督促審計人員加強對自我行為的控制，嚴格按照規(guī)定的程序和質(zhì)量要求展開審計工作。
2.3.4 加強對審計人員的再教育
所謂完善并不意味著既要換湯也要換藥，原湯原藥都可以保留著，只要調(diào)好火候繼續(xù)煎熬，藥渣仍可繼續(xù)散發(fā)藥效，濾過藥湯，仍是一碗藥到病除的好藥。所謂火候就是指對企業(yè)內(nèi)部審計人員的再教育。這是繼企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境、審計機構之后的進一步改善工作。再教育的內(nèi)容分為兩部分，一是專業(yè)審計知識的再教育，二是利用計算機輔助審計工作的再教育。我們要保證內(nèi)部審計與時俱進，就一定要使其與最具時代代表性的技術相結(jié)合。此外，加強有關審計的政策和法律的教育也是非常必要的，及時掌握政策和法規(guī)的變動情況，一來可以保證審計質(zhì)量，而來可以有效的規(guī)避審計風險。有利于審計人員自我保護。
3.結(jié)論
加強企業(yè)內(nèi)部審計建設，是一項長期而艱巨的任務。因為這不僅僅是企業(yè)自身的問題，同國家現(xiàn)有的制度環(huán)境也有一定的關系，所以要完成這項艱巨的任務需要多方配合、多管齊下。那企業(yè)需要做的就是在態(tài)度上肯定審計的重要性，然后根據(jù)自己的判斷設置內(nèi)部審計的組織結(jié)構和管理制度。在這個環(huán)節(jié)中要切記一點——獨立性。最后就是對審計人員的規(guī)劃 ?？傊_的經(jīng)營態(tài)度是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。而內(nèi)部審計就是在這個基礎上維持企業(yè)健康發(fā)展的保障。
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